Меры воздействия по результатам проверки

Как было сказано выше проверка недобросовестного продавца может произойти по причинам:

- (1) наличия ошибки при указании обязательных реквизитов налоговой накладной, предусмотренных п.201.1 НКУ,

- (2) и/или нарушения предельных сроков регистрации в ЕРНН налоговой накладной и/или расчета корректировки.

Штрафы за несвоевременную регистрацию НН, подлежащих выдаче покупателю, в тексте указаны под номером (2), прописаны в п. 120¹.1 НКУ и применяются фактически к случаям несвоевременной регистрации НН/РК, выписанных после 01.10.2015.

Дополнительно с 01.01.2016 будут действовать штрафные санкции за допущенные ошибки при указании обязательных реквизитов в НН, в тексте указаны под номером (1). Эти санкции вводятся п. 120-1.4 НКУ, применяются с 01.01.2016 и делятся на два вида:

- за допущенные ошибки - размер штрафа фиксированный и составляет 170 грн;

- за исправление ошибок - от 10% до 100% суммы налоговых обязательств.

Первый вид штрафа применяется всегда. Второй вид штрафа можно избежать, если исправления провести в течение 10 дней со дня получения требования контролирующего органа о проведении соответствующих исправлений.

Т.е., если исправления проведены в течение 10 дней со дня получения требования контролирующего органа о проведении соответствующих исправлений, налогоплательщик заплатит только 170 грн.

Если исправления будут сделаны несвоевременно, то налогоплательщик платит два штрафа - 170 грн. и штраф за несвоевременную регистрацию НН/РК (в процентах от суммы налоговых обязательств по НН/РК, в зависимости от количества дней просрочки).

8. Оформление нн с ошибками

В части отсутствия права на включение в состав налогового кредита сумм по НН, оформленных с ошибками также внесены изменения.

Ранее не давало право на включение сумм в состав НК (абз. 15 п. 201.10):

- отсутствие факта регистрации налоговой накладной в ЕРНН,

- нарушение порядка заполнения обязательных реквизитов НН, предусмотренных п. 201.1 НКУ.

С 01.01.2016 остается только одно основание, запрещающее включение суммы НДС по НН в налоговый кредит: отсутствие факта регистрации налоговой накладной в ЕРНН.

А что же делать, если в НН заполнены неверно обязательные реквизиты? Законодатель внес дополнения в п. 201.10 НКУ и в абз. 19 к данному пункту указал, что "налоговая накладная, содержащая ошибки в реквизитах, определенных п. 201.1 НКУ (кроме кода товара согласно УКТ ВЭД), которые не мешают идентифицировать осуществленную операцию, ее содержание (поставляемый товар/услугу), период, стороны и сумму налоговых обязательства, является основанием для отнесения покупателем сумм налога в налоговый кредит".

В предыдущем дайджесте мы рассматривали, наличие каких ошибок в обязательных реквизитах НН позволяют признавать право на налоговый кредит покупателем.

Обязательные реквизиты НН, указанные в п. 201.1 НКУ	Реквизиты, в которых могут быть допущены ошибки без последствий для налогового кредита
а) порядковый номер налоговой накладной;	нет
в) полное или сокращенное название, указанное в уставных документах юридического лица или фамилия, имя и отчество физического лица, зарегистрированного в качестве плательщика налога на добавленную стоимость, - продавца товаров / услуг;	да
г) налоговый номер плательщика налога (продавца и покупателя). В случае поставки / приобретения филиалом (структурным подразделением) товаров / услуг, фактически является от имени головного предприятия - плательщика налога стороной договора, в налоговой накладной, кроме налогового номера налогоплательщика дополнительно указывается числовой номер такого филиала (структурного подразделения);	да
д) полное или сокращенное название, указанное в уставных документах юридического лица или фамилия, имя и отчество физического лица, зарегистрированного в качестве плательщика налога на добавленную стоимость, - покупателя (получателя) товаров / услуг;	да
е) описание (номенклатура) товаров / услуг и их количество, объем;	да
е) цена поставки без учета налога;	да, при условии, что ошибки не приводят к занижению/завышению суммы
ж) ставка налога и соответствующая сумма налога в цифровом значении;	нет
з) общая сумма средств, подлежащих уплате с учетом налога;	да, при условии, что ошибки не приводят к занижению/завышению суммы
и) код товара согласно УКТ ВЭД (для подакцизных товаров и товаров, ввезенных на таможенную территорию Украины).	нет

Следующие изменения вызывают только недоумение: зачем два реестра, ведь и раньше автоматическое БВ функционировало. Одно только хорошо, убрали часть критериев, позволяющих воспользоваться автоматическим бюджетным возмещением.