Главный (жесткий, статичный) бюджет Гибкие бюджеты для релевантного объема продаж

Нормативные калькуляции на основе проектных норм

и нормативов (стандартов):

Прямые материалы

Прямой труд

Переменные общепроизводственные расходы

Анализ отклонений гибкого бюджета от главного по

объему продаж, отклонений в цене и количестве фак-

тических затрат от гибкого бюджета.

Рис. 2. Система стандарт - кост

Отклонение в цене (фактор цен) – разность между фактической и бюджетной ценами на единицу затрат, умноженная на фактические понесенные затраты.

Отклонение в количестве (фактор норм) или эффективности использования – разность между фактически израсходованным и нормативным количеством, умноженная на нормативную цену.

Основная модель анализа отклонений часто относится только к переменным издержкам производства:

(1) (2) (3)

Рис. 3. Отклонение от гибкого бюджета

1.5. Пути снижения себестоимости продукции

Уровень себестоимости продукции в значительной мере определяется самим предприятием-производителем. В основе стоимости издержек производства лежат объективные факторы: потребность в сырье, механизмах, рабочей силе, сложившийся уровень цен на эти ресурсы. В то же время на себестоимость продукции существенно влияет рациональное и эффективное использование этих ресурсов.

Снижения себестоимости можно достичь за счет:

•применения производительной техники (снизить расходы: топлива и электроэнергии, затраты на ремонт и техобслуживание машин и механизмов);

•повышения сменности с изменением режима работы организаций, транспорта, занятого на перевозках в пределах предприятия, внедрения экономичной технологии;

•реорганизации управления производством;

• экономии материалов за счет рационального снабжения, хранения и расходования.

Существуют и более тонкие и скрытые факторы, которые тре­буют привлечения научных методик, обширной информацион­ной базы, экономически высококвалифицированных управлен­ческих кадров:

•выбор рациональных темпов, сроков производства; •оптимизация номенклатуры выпуска продукции, типов работ; •определение рациональной степени использования произ­водственной мощности;

•политика обновления машин;

•выбор эффективного портфеля заказов;

•оптимальное управление запасами сырья, материалов, кон­струкций;

•профессиональный маркетинг.

Традиционные факторы оцениваются следующим образом.

А. Снижения себестоимости (С_м) можно достичь за счет снижения затрат на материалы, сырье, детали, конст­рукции и определить по формуле:

С_м = У_м.р{[1-(100-У_н.р)] 100-У_ц } , (11)

100^.100

где У_м._р — удельный вес затрат на материальные ресурсы (или отдельного вида материала, конструктивного элемента и т.д.) к сметной стоимости всех работ, % ; У_н.р — процент снижения нормы расхода материалов, конструкций, деталей (или отдельного их вида); У_ц — процент снижения цены материалов, деталей, конструкций (или отдельного их вида).

Б. Снижение себестоимости (С_в) за счет увеличения выработки при улучшении использования машин и механизмов можно рассчитать по формуле:

С_в = Д^хα^хВ_ч (12)

(100+В_ч)100

где Д — уровень расходов на эксплуатацию машин в сметной (базовой) себесто­имости, %; α— доля условно-постоянной части в расходах на эксплуатацию машин, % ; В_ч — планируемое увеличение выработки машин, %.

Формулу можно использовать для оценки затрат как в це­лом по производственной программе работ, так и, например, при оценке изменения себестоимости в случае замены отдель­ной машины.

В. Снижение себестоимости (С_сб) от повышения производи­тельности труда за счет увеличения сборности опре­деляется по формуле:

С_сб = Q_пов + У_б[1- ∑(1-Т_пл)] , (13)

Q_пл

где (Q_пл — объем работ по сметной стоимости на пла­новый период, тыс. руб.; Q_пов — объем работ по объе­мам с повышенной степенью сборности по сметной стоимости, тыс. руб.; У_б — удельный вес затрат по статье «Основная заработная платы» в себестоимости работ в базисном периоде, %; п — количество мероприятий по повышению сборности; Т_пл — удельное сокращение трудовых затрат за счет повышения сборности на единицу измерения, %.

Особое внимание необходимо уделить элементу «Сокращение накладных расходов». В этих целях составляется реальная смета накладных расходов и делается сопоставление ее с размером на­кладных расходов, предусмотренных в сметной стоимости. При разработке накладных расходов учитывается их сокраще­ние по отдельным статьям сметы с учетом экономии от организа­ционно-производственных и хозяйственных мероприятий. При этом дополнительная заработная плата определяется на основе данных плана по труду, а расходы на социальное страхование — исходя из фонда заработной платы и установленных ставок от­числений на социальное страхование; расходы по медицинскому обслуживанию рабочих определяются на основе специальных расчетов; износ временных (нетитульных) приспособлений и устройств, сооружений рассчитывается исходя из установленных, норм износа. Для дополнительного обоснования расчетов по составлению сметы накладных расходов проводится расчет эконо­мии накладных расходов за счет относительного уменьшения их; условно-постоянной части в связи с ростом объема работ и сокращением продолжительности работ в планируемом периоде по сравнению с базовым годом.

Сокращение продолжительности работ вызовет уменьше­ние накладных расходов на величину, определяемую по формуле.

С_п = К_пН_н.р (1- Т_пл) , (14)

Т_н

где К_п — доля условно-переменной (зависящей от продолжительности строи­тельства) составляющей накладных расходов; Н_н.р — величина накладных рас­ходов в процентах к себестоимости работ; Т_пл, Т_п — соответственно плановая и нормативная продолжительность работ.

Рост выработки в сравнении со сметой снизит накладные расходы на величину, определяемую по формуле:

С_п = К_вН_н.р (1- В_пл) , (14)

В_см

где К_в — коэффициент определения доли накладных расходов, зависящих от выработки; В_пл — средняя выработка одного рабочего по плану; В_см — средняя выработка одного рабочего по смете.

Снижение уровня накладных расходов от уменьшения удель­ного веса основной заработной платы рабочих можно опреде­лить по формуле

С_з = К_зН_н.р (1- Т_пл) , (15)

Т_см

где К₃ — коэффициент определения доли накладных расходов, зависящих от удельного веса основной заработной платы; Н_п.р — величина накладных расхо­дов к себестоимости работ, %; З_пл — удельный вес заработной платы по плану; З_см — удельный вес основной заработной платы по смете.

Коэффициенты К_п, К_в, К₃, входящие в состав трех последних формул, определяются для каждой организации исходя из ее особенностей.

В производстве возможно применение других мер по снижению себестоимости, обоснованных как прак­тически, так и теоретически.