2. Мета, завдання, функції, методи податкового аудиту

Мета податкового аудиту – на основі раціонального використання наявних ресурсів визначити рівень відповідності (невідповідності) кількісних і якісних показників затвердженим нормативним значенням розвитку підконт­рольної системи. Результатом аудиту є проведений аналіз зіставлення фактично отриманих даних з нормативними значеннями, на основі якого вносяться корективи в діяльність підконтрольного суб'єкта і при необхідності розроб­ляються пропозиції щодо корекції діяльності системи управління в цілому.

Мету проведення податкового аудиту в загальному контексті можна визначити як підтвердження того, що податкова звітність, надана до контролю­ючих органів, точно відображає усі аспекти господарської діяльності, а сама діяльність відповідає вимогам чинного законодавства.

Отже, метою податкового аудиту є визначення відповідності податкової звітності вимогам податкового законодавства.

Основні завдання органів податкового аудиту:

• контроль за дотриманням податкового законодавства;

• перевірка правильності нарахування податків, зборів та інших обов'язкових платежів;

• перевірка якості постановки і ведення податкового та бухгалтерського обліку об'єктів оподаткування;

• забезпечення своєчасного і повного внесення сум податків, що призначаються до сплати;

• накладання фінансових і адміністративних стягнень на порушників податкового законодавства;

• профілактика податкових правопорушень.

Функції податкового контролю

Рис. 2. Функції податкового контролю

Методи податкового аудиту слід розуміти як способи дослідження (із застосуванням статистичної, обліково-звітної, нормативної документації, організаційної, комп'ютерної техніки, інструментів та інших засобів інформації) об'єктів податкового аудиту, збору, обробки та акумулювання фактичних даних, які відображають законність джерел і обсяги доходів, витрат платника податків, нарахування і сплати податків, зборів (обов'язкових платежів), накопичення матеріалів перевірки, формування оцінки та обґрунтування висновків, які відображають стан виконання платником зобов'язань перед державою.

3. Об’єкти та суб’єкти податкового аудиту

Об'єкти податкового аудиту – платники податків, зборів (обов'язкових платежів) до бюджетів у всіх рівнів та державних цільових фондів.

Суб'єкти податкового аудиту – посадові особи контролюючих органів, уповноважених на проведення податкового аудиту.

Податковий аудитор – це посадова особа контролюючого органу, уповноважена ним на проведення податкового аудиту (перевірки).

В процесі податкового аудиту беруть участь контролюючі органи, а також юридичні і фізичні особи, які підлягають контролю, інші суб'єкти. Саме поняття «суб'єкт» трактується як людина, яка пізнає зовнішній світ (об'єкт) і впливає на нього в своїй практичній діяльності, або людина – носій яких-небудь властивостей.

При податковому аудиті на предмет контролю з двох сторін активно впливають як підконтрольні суб'єкти, так і контролюючі органи. Допоміжні суб'єкти (експерти, свідки, поняті, органи, що надають додат­кову інформацію та ін.) впливають побічно і їхній вплив визначається через діяльність підконтрольних або контролю­ючих суб'єктів. Крім того, податковий аудит безпосередньо ви­значається податковим правом, а суб'єкт права - це фізична особа (людина) або юридична особа (організація, установа і тому подібне), наділена згідно із законом якими-небудь правами і здатністю при­ймати на себе юридичні зобов'язання. Підконтрольні і контролюючі суб'єкти володіють певними правами і обов'язками в процесі проведення податкового аудиту, проте діяльність допоміж­них суб'єктів і їхні права і обов'язки визначаються іншими нормами права. Беручи це до уваги, можна стверджувати, що до суб'єктів податкового аудиту слід відносити контролюючі і контрольо­вані суб'єкти, а саме органи державної податкової (фіскальної) служби і митні органи з одного боку та платники податків і податкові агенти, що прирівнюються до платників податків з іншого боку.

Згідно положень Податкового кодексу України (ПКУ) платни­ками податків визнаються фізичні особи (резиденти і нерезиденти України), юри­дичні особи (резиденти і нерезиденти України) та їх відокремлені підрозділи, які мають, одержують (передають) об'єкти оподаткування або провадять діяль­ність (операції), що є об'єктом оподаткування згідно з ПКУ або податковими законами, і на яких покладено обов'язок із сплати податків та зборів.

Податковим агентом визнається особа, на яку ПКУ покладається обов'язок з обчислення, утримання з доходів, що нараховуються (виплачу­ються, надаються) платнику, та перерахування податків до відповідного бюджету від імені та за рахунок коштів платника податків.

Вплив контролюючих суб'єктів за допомогою проведення конт­рольних дій (бездіяльності) на об'єкти, предмети контролю, оформ­лених в певних формах контролю, визначає його результативність. Рівень професіоналізму податкових службовців, їхня морально-етич­на поведінка, а також організація спільної діяльності контролюю­чих органів визначає ефективність аудиту. Так, досить суворий контроль у поєднанні з високим рівнем стимулювання, виховання відповідних якостей у контролюючих суб'єктів, з одного боку; і ви­сокий рівень громадянської відповідальності, прийняття форм, ме­тодів і видів контролю підконтрольними суб'єктами, з іншого боку, є ключовими чинниками досягнення високого рівня ефективності податкового аудиту, його економічності.

Звернемося до поняття «об'єкт». Об'єкт - це те, що існує поза нами і незалежно від нашої свідомості; зовнішній світ, що є пред­метом пізнання, практичної дії на суб'єкт.

Податковий аудит – це певні правовідносини між його суб'єктами. Тому визначимо, що об'єктом податкового аудиту є податкові правовідносини суб'єктів податкового аудиту з приводу виконання ними обов’язків, передбачених чинним податковим законодавством, які оцінюються з точки зору їх законності, повно­ти, достовірності і своєчасності виконання.

Запропоноване визначення не конкретизує суб'єктів податкового аудиту, оскільки ними можуть бути реальні і потенційні платники податків, які лише стають на податковий облік, податкові агенти, а також, в окремих випадках – посадові особи контролюючих органів при повторній перевірці платника податків.

Згідно з визначенням, об'єкт податкового аудиту зачіпає сфери фінан­сового, адміністративного, кримінального права, соціально-пси­хологічні відносини в суспільстві, що підкреслює його складність і багатогранність. Так ефективність контролю визначається доцільним вибором об'єктів контролю, використанням комплексної, своєчасної і достовірної оцінки об'єктів та певних заходів впливу на їхній стан.

Поняття об'єкту тісно пов'язане з поняттям предмету, оскільки предмет виступає уточнюючою категорією об'єкту. Слід пам'ятати, що «предмет» – це явище або речовий носій, на які спрямована будь-яка діяльність».

Предметом податкового аудиту є певний вид податкових правовід­носин суб'єктів контролю (вплив на податкові правовідно­сини в майбут­ньому - при превентивному податковому контролі), підтверджений доку­ментальними, речовими або іншими носіями (цифрові, відео, аудіо) про бази оподаткування, суми нарахованих і сплачених податків і зборів, а також: іншу інформацію, які оціню­ються з точки зору виконання чинного податкового законодавства.

На ефективність податкового аудиту впливає складання ди­ференційованого переліку предметів, що підпадають під різні види контролю з використанням відповідних форм і методів, а також можливістю використання певних носіїв інформації при проведен­ні аудиту.