Взаємозв’язок понять «податковий аудит» та «податковий контроль»

Дискусійна позиція	Автор, джерело
Податковий аудит є формою податкового контролю	Пухальська Г.В., Василькова Т.В., Цимбалюк С.Я., Луценко В.І.
Податковий аудит - це метод податкового контролю	Онищенко В.А., Микитюк А.А., Рева Т.М.
Податковий аудит не є складовою податкового контролю, це окремі категорії, які мають спільні ознаки	Ревуцька Л.В.

Позиція Ревуцької Л.В. будується на тому, що податковий аудит містить форми, не притаманні податковому контролю, а саме, консультування платника за результатами перевірки. Ми не підтверджуємо дану тезу. Податкове консуль­тування та податковий аудит – окремі форми податкового адміністрування.

Для того, щоб з’ясувати, чим є податковий аудит: формою або методом податкового контролю, необхідно розмежувати поняття «форма контролю» та «метод контролю».

З позицій філософії зміст і форма (від лат. forma - форма, внешний вид) є загальними категоріями, що відображають взаємозв'язок двох сторін будь-якого предмета чи явища, причому зміст є визначальною стороною предмета, а форма - засобом його вираження і внутрішньою організацією, яка модифікується зі зміною змісту. Метод у загальнофілософському розумінні (від гр. methodos - дослідження) - це спосіб досягнення мети, певним чином організована діяльність.

Тож, у дослідженнях питань податкового контролю, на нашу думку, правильним є розуміння форми контролю як способу конкретного вираження та організації контрольних дій. Разом з тим, під методом контролю розуміється сукупність прийомів та операцій, необхідних для досягнення мети контролю – встановлення факту виконання платником податку податкового обов’язку.

Необхідно зазначити, що в рамках однієї форми контрольного заходу можуть застосовуватися різні методи контролю. Іноді найменування методу може співпадати з назвою форми контролю, проте, методи податкового контролю не є самостійними заходами.

Виходячи з вищенаведеного, вважаємо, що податковий аудит є саме формою податкового контролю, яка і визначає, за допомогою яких методів будуть здійснюватись контрольні повноваження.

Ми не поділяємо поширеної у навчальній літературі та фахових виданнях думки, що податковий аудит та контрольно-перевірочна діяльність податкових органів – синоніми. На нашу думку, контрольно-перевірочна діяльність – більш містке поняття, а податковим аудитом може вважатися лише та пере­вірка, в ході якої здійснюється всебічний аналіз діяльності платника податків, а метою є надання рекомендацій щодо зменшення присутніх податкових ризиків та недопущення їх у майбутньому.

Крім того, деякі перевірки не можуть вважатися податковим аудитом, бо стосуються лише неподаткових питань, а здійснюються податковими органами у зв’язку з виконанням контрольних функцій у сфері валютного регулювання, обігу підакцизних товарів, готівкового обігу та інших сферах в рамках повноважень, встановлених законом.

Тому ми не погоджуємось з В.А. Онищенком з приводу того, що податковий аудит охоплює також контрольні заходи щодо законності здійс­нення операцій, пов’язаних з одержанням доходів і проведенням розрахунків. Дані питання прямо не пов’язані з оподаткуванням, окрім органів податкового контролю можуть перевірятися також Національним банком України, органами ліцензування, Фондом державного майна та іншими відомствами.

Також ми категорично не поділяємо думки Л.В. Ревуцької з приводу того, що податковий аудит включає консультування платників за результатами про­ведення перевірки. Перед державним службовцем, який здійснює податковий аудит, взагалі не ставиться завдання консультувати платника податків під час перевірки або після її закінчення. Функцією аудитора є надання рекомен­дацій щодо виправлення помилок, виявлених податковим аудитом, та усунення інших недоліків в організації податкового обліку та формуванні звітності. Податкове консультування – це окрема форма податкового адміністрування, яка, за нашим переконанням, взагалі не належить до сфери контролю, отже, і до податкового аудиту. До слова, у професійній діяльності недержавних аудиторів податковий аудит також не пов’язується із податковим консультуванням та іншими супутніми послугами, які не передбачають проведення перевірочних заходів.

За таких умов співвідношення податкового аудиту з податковим адмініструванням та податковим контролем матиме наступний вигляд: