Поступление валютной выручки через комиссионера

Ситуация: как отразить в бухучете комитента реализацию товаров на экспорт через комиссионера. Оплата поступает после отгрузки товаров. Расчеты по договору ведутся в валюте

Выручку от реализации товаров отразите в составе доходов от обычных видов деятельности (п. 5 ПБУ 9/99). Датой признания выручки в бухучете является момент перехода права собственности на отгруженные товары иностранному покупателю (п. 12 ПБУ 9/99).

При заключении договора комиссии товар, переданный комиссионеру, является собственностью комитента (п. 1 ст. 996 ГК РФ). Таким образом, до момента отгрузки комиссионером товара покупателю их собственником остается комитент. Дата отгрузки фиксируется в отчете комиссионера (ст. 999 ГК РФ).

Таким образом, выручку от реализации товаров через комиссионера отразите в бухучете на дату, указанную в его отчете об отгрузке товара.

К расходам, связанным с продажей товаров по договору комиссии, относятся посредническое вознаграждение, а также возмещение иных расходов, связанных с выполнением поручения.

Расходы, связанные с продажей товаров, учитывайте в составе расходов по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99). Расходы признавайте в том отчетном периоде, в котором они возникли (п. 18 ПБУ 10/99). При этом для признания расхода должны выполняться условия, предусмотренные пунктом 16 ПБУ 10/99. При реализации товара по договору комиссии комитент может признать расходы на основании отчета комиссионера (п. 16 ПБУ 10/99, ст. 999 ГК РФ).

Для организаций, которые вправе вести бухучет в упрощенном виде, предусмотрен особый порядок учета доходов и расходов (ч. 4, 5 ст. 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Когда комиссионер перечисляет на счет комитента полученную выручку после реализации товара, при изменении курса валюты на дату поступления денежных средств в бухучете возникают курсовые разницы.

Курсовые разницы образуются:

• на момент поступления денег комитенту;

• на отчетную дату (последнее число месяца) при пересчете задолженности, если даты оплаты и отгрузки товаров приходятся на разные месяцы.

Это следует из пункта 3 ПБУ 3/2006.

Положительные курсовые разницы по мере возникновения учитывайте в составе прочих доходов (п. 7 ПБУ 9/99), а отрицательные – в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99).

Пример отражения в бухучете реализации товаров на экспорт через комиссионера. Расчеты ведутся в иностранной валюте. Оплата поступает после отгрузки (перехода права собственности по договору)

ООО «Торговая фирма "Гермес"» (комитент) заключило договор комиссии с ООО «Альфа» (комиссионер). Предметом договора является реализация на экспорт партии товаров. Продажная цена товаров составляет 37 000 долл. США.

По условиям договора комиссии «Альфа» участвует в расчетах. Комиссионное вознаграждение составляет 100 000 руб. (без НДС).

24 января «Гермес» передал товары «Альфе». Покупная стоимость товаров составляет 1 000 000 руб. 29 января «Альфа» реализовала товары, что подтверждается отчетом. 1 февраля на счет «Альфы» поступили деньги за товары. В тот же день деньги были перечислены «Гермесу».

Расходы «Альфы», связанные с выполнением договора комиссии, составили 35 000 руб. (33 000 руб. – экспортная пошлина и 2000 руб. – таможенное оформление документов).

Курс доллара США, установленный ЦБ РФ, составлял (условно):

• с 29 января – 29,70 руб./USD;

• с 31 января – 29,80 руб./USD;

• с 1 февраля – 29,90 руб./USD.

Для учета расчетов с комиссионером бухгалтер «Гермеса» открыл к счету 76 субсчет «Расчеты с посредником».

В учете «Гермеса» сделаны следующие проводки.

24 января:

Дебет 45 Кредит 41 – 1 000 000 руб. – отражена стоимость товара, переданного комиссионеру.

29 января:

Дебет 62 Кредит 90-1 – 1 098 900 руб. (37 000 USD × 29,70 руб./USD) – признана выручка от реализации товара;

Дебет 90-2 Кредит 45 – 1 000 000 руб. – списана покупная стоимость товара;

Дебет 44 Кредит 76 субсчет «Расчеты с посредником» – 100 000 руб. – начислено комиссионное вознаграждение;

Дебет 44 Кредит 76 субсчет «Расчеты с посредником» – 2000 руб. – начислены расходы по таможенному оформлению документов;

Дебет 44 Кредит 76 субсчет «Расчеты с посредником» – 33 000 руб. – начислены расходы по уплате экспортной пошлины;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с посредником» Кредит 51 – 35 000 руб. – перечислены деньги комиссионеру в возмещение расходов на уплату таможенных платежей;

Дебет 90-2 Кредит 44 – 102 000 руб. (100 000 руб. + 2000 руб.) – списаны расходы, связанные с продажей товаров.

31 января:

Дебет 62 Кредит 91-1 – 3700 руб. (37 000 USD × (29,80 руб./USD – 29,70 руб./USD)) – отражена положительная курсовая разница по обязательствам покупателя, возникшая в связи с изменением курса валюты на последнее число отчетного периода.

1 февраля:

Дебет 52 Кредит 62 – 1 106 300 руб. (37 000 USD × 29,90 руб./USD) – получена выручка от комиссионера за реализованную продукцию;

Дебет 76 Кредит 51 – 100 000 руб. – перечислено комиссионное вознаграждение посреднику;

Дебет 62 Кредит 91-1 – 3700 руб. (37 000 USD × (29,90 руб./USD – 29,80 руб./USD)) – отражена положительная курсовая разница по требованию к покупателю, возникающая в связи с изменением курса валюты на дату оплаты товаров.