2. Методология и методика экономического анализа

Методология экономического анализа представляет собой принципы общего подхода к исследованиям и конкретной методики как совокупности специальных приемов (конкретных методов), применяемых для обработки и анализа экономической информации.

Основные принципы методологии экономического анализа.

1. Единство анализа и синтеза. Чтобы правильно понять экономический процесс, его необходимо расчленить на составляющие (выручка есть составляющая объема выпуска и цены продукции; производится разделение и изучение составляющих по отдельности, затем результаты складываются.).

2. Изучение экономических явлений в их взаимосвязи. Экономические показатели не только взаимосвязаны —  объем производства и себестоимость продукции — но и влияют друг на друга. Рост объема производства ведет к снижению себестоимости за счет постоянных расходов, которые не зависят от объемов производства. Снижение себестоимости, в свою очередь, позволяет при наличных ресурсах выпустить больше продукции.

3. Изучение экономических явлений в динамике. Позволяет понять тенденции развития (или упадка) и повлиять на них. Здесь хорошо работает такой аналитический прием, как сравнение. Дать правильную оценку деятельности организации можно только сравнивая его показатели во времени (месяц, год) и пространстве (показатели других организаций).

Методология экономического анализа имеет ряд особенностей.

1. Использование системы плановых, учетных и отчетных показателей для измерения экономических явлений. Показатели хозяйственной деятельности характеризуются как содержанием (экономическая сущность явления), так и числовым выражением (формой отражения явления).

2. Выбор измерителей для оценки анализируемых явлений и процессов в зависимости от их содержания. Выбор единицы измерения для тех или иных хозяйственных явлений имеет в анализе большое значение.

3. Выявление и измерение факторов, влияющих на определенный экономический показатель — факторный анализ. Выявление действующих факторов и их измерение проводятся с помощью математических, статистических и учетных методов.

В рамках методологии экономического анализа как общего подхода к исследованию явлений, выделяют методику экономического анализа как совокупность специальных приемов (методов), применяемых для обработки экономической информации о работе организаций.

Важнейшими способами обработки экономической информации являются:

1. сводка и группировка;

2. абсолютные и относительные величины;

3. средние величины;

4. ряды динамики;

5. индексы;

6. метод цепных подстановок;

7. детализация;

8. балансовые увязки;

9. выборочное и сплошное наблюдение;

10. сравнение.

11. графический метод.

Сводка и группировка – важные элементы экономического анализа. Путем сводки можно подвести общий результат действия различных факторов на выпуск продукции, снижение себестоимости, повышение рентабельности и т.д.

Группировкой называют выделение среди изучаемых явлений характерных групп и подгрупп по тем или иным признакам. Группировка данных обычно производится и оформляется в виде таблицы. Данные в таблице располагаются так, чтобы легко было сделать вывод из анализа.

Абсолютные и относительные величины. С помощью абсолютных величин характеризуются размеры (уровни, объемы) экономических явлений и показателей. Относительные величины используются для характеристики степени выполнения планов, измерения темпов развития производства и т.д. Величина, полученная в результате сопоставления двух однородных показателей, один из которых принимается за единицу, называется коэффициентом. Особой формой относительных величин являются проценты, при которых базисная величина принимается не за 1, а за 100. Относительные величины иногда выражаются в промилле, когда базисная величина принимается за 1000. В каждом отдельном случае надо выбрать такую форму относительной величины, которая бы выразила интересующее нас соотношение с наибольшей наглядностью.

Средние величины. Для обобщающей характеристики качественно однородных экономических явлений пользуются средними величинами. В экономике чаще используются среднее арифметическое, среднее арифметическое взвешенное, среднее геометрическое, среднее геометрическое взвешенное. Способы расчета средней величины различны.

Средняя величина выражает собой наиболее типичные черты данной совокупности явлений. Степень колеблемости признака дает более полное представление об изучаемом явлении. Некоторое представление о степени колеблемости дает вариационный ряд, в котором отражаются разные уровни значений признака с указанием, насколько часто встречается каждый уровень. Простейшей мерой колеблемости является размах вариации – расстояние между наибольшим и наименьшим вариантом. Для более точного отражения степени колеблемости используют также среднее линейное отклонение, среднее квадратическое отклонение и коэффициент вариации.

Ряды динамики. Рядом динамики называется ряд данных, характеризующих изменение явления, показателей во времени. Каждое отдельное значение показателя ряда динамики называется уровнем. Для характеристики изменения уровня ряда динамики исчисляют абсолютный прирост и темп роста и прироста.

Темп роста дает характеристику степени изменения уровня продажи продукции от одного года к другому. Для получения общей характеристики темпа изменения уровня продукции за весь период исчисляют средний темп. Характеристикой среднего темпа служит средняя геометрическая из темпов. Для расчета среднего темпа роста и прироста динамического ряда применяется логарифмирование.

Индексы – относительные показатели сравнения таких явлений, которые состоят из элементов, непосредственно не поддающихся суммированию. Большинство предприятий выпускает разнородную продукцию, которую невозможно суммировать. Нельзя складывать число автобусов, грузовых и легковых автомобилей, выпускаемых автомобильным заводом. Однако общим для них является то, что все они имеют определенную стоимость. Значит, количество автобусов, грузовых и легковых автомобилей можно складывать, используя стоимостные показатели – рубли. Но цены непостоянны. Если сравнить, например, продукцию организации за два или три года, то разница в показателе будет следствием изменения как количества продуктов, так и цен на эти продукты.

С помощью индексов можно рассчитать изменение отдельно количества продуктов и отдельно цен на продукцию.

Для определения изменения количества выпущенных изделий вся продукция отчетного и базисного годов оценивается в одинаковых постоянных ценах (обычно в ценах базисного года). И наоборот, для определения изменения цен за эти годы продукция одного года (обычно отчетного) оценивается в ценах старых и новых.

С помощью индексов сравнивают не только данные двух периодов, но и данные за ряд лет. В этом случае используют индексы базисные и цепные. Примером цепных индексов может быть таблица о темпах продажи продукции, где изделия каждого года сравниваются в сопоставимых ценах с продукцией предшествующего года. При расчетах базисных индексов базу сравнения принимают за 100, а все последующие показатели выражают процентах (или коэффициентах) к базисной величине.

Метод цепных подстановок. Индексный метод широко применяется для анализа роли отдельных факторов. Обычно экономический показатель можно разложить на ряд составляющих его факторов или показателей. Например, объем продукции есть результат умножения таких факторов, как часовая выработка, продолжительность рабочего дня, число дней, отработанных каждым рабочим, число рабочих. Если все факторы плановые, то в результате будет плановый объем продукции. Если все факторы фактические, то в результате получится фактический объем продукции. Сущность приема цепных подстановок заключается в последовательной замене плановой (базисной) величины каждого фактора величиной фактической. После каждой замены новый результат сравнивают с прежним. Например, если все факторы в формуле плановые, а среднюю часовую выработку возьмем фактическую, то полученный в итоге такой замены результат будет отличаться от планового объема выпуска продукции. Разница вновь полученного итога и планового объема есть результат влияния изменения часовой выработки.

Метод цепных подстановок достаточно глубоко разработан в теории экономического анализа и широко применяется на практике. Отметим, что этот метод применим лишь в тех случаях, когда зависимость между факторами имеет строго функциональный характер.

Детализация. Методом анализа является детализация или последовательное расчленение изучаемых экономических явлений, показателей и факторов. Детализация позволяет на основе знания экономической теории упорядочить анализ, содействует комплексному рассмотрению всех факторов, влияющих на показатель, указывает значимость каждого фактора, является основой математического моделирования взаимной зависимости различных показателей и факторов. Детализацию можно проводить по различным признакам. Так, себестоимость продукции можно раскрыть по видам продукции (деталь, узел, изделие, сравнимая продукция, вся продукция); по факторам формирования затрат в сфере производства и сфере обращения (производство, снабжение, сбыт); по факторам формирования (конструкция, техника и технология, организация производства и труда), и т.д. Особую ценность для экономического анализа представляет детализация показателей по их формированию и учету.

Балансовые увязки. В экономическом анализе используются различные балансовые сопоставления и увязки. Например, сопоставляется товарный баланс для определения суммы реализации товарной продукции и анализа влияния различных факторов на эту продукцию. Сопоставляется баланс влияния различных факторов на итоговые показатели хозяйственной деятельности.

Особенностью бухгалтерского баланса является то, что он содержит сведения о капитале в двух разрезах: по размещению и назначению (актив баланса) и по источникам образования этих средств (пассив баланса). Например, производственные запасы в активе рассматриваются по их видам. В пассиве же эти запасы исследуются по источникам формирования: собственные средства, кредиты банков и пр. Рассматривать сопряженные статьи баланса можно в виде шахматной таблицы, где в подлежащем указываются запасы, а в сказуемом – источники их образования. Такое сопоставление дает ответ о правильности использования оборотных средств в форме производственных запасов или в других формах.

Выборочное и сплошное наблюдение. Проведение сплошных и выборочных наблюдений широко применяется в экономическом анализе работы организации. Примером сплошных наблюдений в изучении экономики могут быть полные инвентаризации основных средств, складских запасов и т.д. Выборочными наблюдениями являются проводимые в организациях фотографии рабочего времени (ФРВ) персонала и оборудования. В этом случае объектом наблюдения являются не все рабочие места, а лишь часть их. По данным выборочных наблюдений на основе методов теории вероятности определяется возможность распространения выводов на всю совокупность изучаемых явлений. Например, по выборочным фотографиям рабочего времени судят об использовании рабочего времени в цехе, в организации в целом.

Сравнение. Это – прием, позволяющий выразить характеристику явлений через другие однородные явления. В широком смысле слова сравнение присуще каждому экономическому расчету. В данном случае сравнение рассматривается как аналитический прием, позволяющий выявить взаимосвязь экономических явлений, их развитие и степень достижения эффективности в использовании материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

Основными видами сравнений являются:

• сравнение отчетных показателей с плановыми – сравнение позволяет выявить причины невыполнения плановых заданий по отдельным показателям и наметить мероприятия для улучшения работы организации в дальнейшем;

• сравнение отчетных показателей с показателями предшествующих периодов – такое сравнение показывает темпы роста производства, динамику показателей, тенденцию развития организации;

• межхозяйственные сравнения – сравнение показателей организации с показателями других организаций позволяет вскрыть многие резервы, перенять передовой опыт. Межхозяйственные сравнения конкурентов получили в экономическом анализе широкое распространение и выделились в самостоятельный вид анализа. В условиях рыночной экономики сравнительный анализ работы организаций - конкурентов является объективной необходимостью для повышения эффективности и выживаемости в конкурентной борьбе. Осложняет подобный анализ недостаточность информации – в условиях конкуренции организации предпочитают не раскрывать свои данные, ограничиваясь обязательной для публикации информацией:

• сравнение со среднеотраслевыми (корпоративными) данными – позволяет определить, соответствуют ли индивидуальные затраты в данной организации необходимым, определить организационно-технический уровень организации и ее место в отрасли или корпорации;

• сравнение показателей организации со средними показателями рыночной экономики, в основном в форме финансовых коэффициентов.

Использование приема сравнения предполагает сопоставимость сравниваемых показателей: единство оценки, сравнимость календарных сроков, объемов и ассортимента продукции, географических условий и т.п.

Графический метод. В экономическом анализе графики являются не только средством иллюстрации хозяйственных процессов, но и методом изучения экономики, который в настоящее время недостаточно разработан. Значение графического метода в анализе повышается в связи с постепенно повышающейся компьютеризацией расчетов.

Связь между переменными можно выразить тремя способами: таблицей, формулой и графиком. Табличный способ задания функции состоит в том, что значения функции, отвечающие определенным значениям аргумента или аргументов, приводятся в виде таблиц. Способ выражения зависимости с помощью формулы (уравнения) называется аналитическим. Наконец, при графическом способе зависимость между показателями изображается в виде диаграммы (графика).

Исходной базой экономического анализа являются данные бухгалтерского учета и отчетности, аналитический просмотр которых должен восстановить все основные аспекты хозяйственной деятельности и совершенных операций в обобщенной форме, то есть с необходимой для анализа степенью агрегирования.