Неисполнение банком поручения налогового органа о перечислении налога и сбора, а также пени (ст. 135 нк рф)

Согласно п. 1 ст. 135 части первой НК РФ неправомерное неисполнение банком в установленный НК РФ срок поручения налогового органа о перечислении налога или сбора, а также пени и штрафа влечет взыскание штрафа в размере одной стопятидесятой ставки рефинансирования Банка России, но не более 0,2% за каждый календарный день просрочки.

Совершение банком действий по созданию ситуации отсутствия денежных средств на счете налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента, в отношении которых в соответствии со ст. 46 НК РФ в банке находится поручение налогового органа, влечет взыскание штрафа в размере 30% не поступившей в результате таких действий суммы (п. 2 указанной статьи).

Следует отметить, что Законом 2006 г. N 137-ФЗ в п. 1 ст. 135 НК РФ внесены уточнения, аналогичные внесенным в ст. 133 НК РФ: вместо понятия "пеня" введено понятие "штраф", а также включено указание на то, что штраф взыскивается за каждый календарный день просрочки. Как и для ст. 133 НК РФ, это не является изменениями. То, что предусмотренная п. 1 ст. 135 НК РФ пеня являлась санкцией, следовало из Определения КС РФ от 6 декабря 2001 г. N 257-О, а то, что штраф подлежал исчислению исходя из календарных, а не рабочих дней просрочки, было установлено и ранее - это следовало из ст. 6.1 НК РФ в действовавшей редакции (т.е. до внесения изменений Законом 2006 г. N 137-ФЗ).

Кроме того, Законом 2006 г. N 137-ФЗ в наименовании и в п. 1 ст. 135 НК РФ вместо указания на неисполнение решения налогового органа о взыскании включено указание на неисполнение поручения налогового органа о перечислении налога или сбора, а также пени, что является редакционной правкой. То, что в данной статье подразумевалось именно поручение налогового органа, а не его решение о взыскании, для правоприменителей было очевидным.

В соответствии с положениями ст. 60 НК РФ банк обязан исполнять поручение налогового органа о перечислении налога или сбора, а также пени и штрафа за счет денежных средств налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента в том же порядке и в те же сроки, которые установлены для исполнения поручения самого налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента (см. выше).

В то же время ст. 46 НК РФ, регламентирующая взыскание налога, сбора, а также пеней, штрафа за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках, предусматривает некоторые особенности.

В частности, согласно п. 5 указанной статьи:

поручение налогового органа на перечисление налога должно содержать указание на те счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, с которых должно быть произведено перечисление налога, и сумму, подлежащую перечислению;

взыскание налога может производиться с рублевых расчетных (текущих) счетов, а при недостаточности средств на рублевых счетах - с валютных счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя;

взыскание налога с валютных счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится в сумме, эквивалентной сумме платежа в рублях по курсу Банка России, установленному на дату продажи валюты. При взыскании средств, находящихся на валютных счетах, руководитель (заместитель руководителя) налогового органа одновременно с поручением налогового органа на перечисление налога направляет поручение банку на продажу не позднее следующего дня валюты налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя. Расходы, связанные с продажей иностранной валюты, осуществляются за счет налогоплательщика (налогового агента);

не взыскивается налог с депозитного счета налогоплательщика (налогового агента), если не истек срок действия депозитного договора. При наличии указанного договора налоговый орган вправе дать банку поручение на перечисление по истечении срока действия депозитного договора денежных средств с депозитного счета на расчетный (текущий) счет налогоплательщика (налогового агента), если к этому времени не будет исполнено направленное в этот банк поручение налогового органа на перечисление налога.

В соответствии с п. 6 ст. 46 НК РФ поручение налогового органа на перечисление налога исполняется банком не позднее одного операционного дня, следующего за днем получения им указанного поручения, если взыскание налога производится с рублевых счетов. Если же взыскание налога производится с валютных счетов, то поручение налогового органа исполняется не позднее двух операционных дней. Разумеется, при этом должен быть соблюден порядок очередности платежей, установленный гражданским законодательством РФ (об указанном порядке очередности платежей см. выше).

В пункте 6 ст. 46 НК РФ также предусмотрено, что при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в день получения банком поручения налогового органа на перечисление налога такое поручение исполняется по мере поступления денежных средств на эти счета не позднее одного операционного дня, следующего за днем каждого такого поступления на рублевые счета, и не позднее двух операционных дней, следующих за днем каждого такого поступления на валютные счета, если это не нарушает порядок очередности платежей, установленный гражданским законодательством РФ.

Согласно правовой позиции КС РФ, выраженной в Определении от 6 декабря 2001 г. N 257-О, положения п. 1 и 2 ст. 135 НК РФ, устанавливающие ответственность за различные правонарушения, составы которых недостаточно между собой разграничены, являются по существу такими же, как положения, по которым КС РФ ранее было вынесено Постановление от 15 июля 1999 г. N 11-П, сохраняющее свою силу, и не могут трактоваться как создающие возможность неоднократного привлечения банков к ответственности за одно и то же нарушение, т.е. не могут одновременно применяться судами, что, однако, не исключает возможность их применения в отдельности на основе оценки фактических обстоятельств дела.

Административная ответственность должностных лиц банка или иной кредитной организации за нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога или сбора (взноса) предусмотрена ст. 15.8 КоАП РФ (см. ниже).