Нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога (сбора) (ст. 133 нк рф)

Нарушение банком установленного НК РФ срока исполнения поручения налогоплательщика (плательщика сбора) или налогового агента о перечислении налога (сбора) влечет взыскание штрафа в размере одной стопятидесятой ставки рефинансирования Банка России, но не более 0,2% за каждый календарный день просрочки (ст. 133 части первой НК РФ).

Как уже отмечалось, понятие "штраф" введено в данную норму Законом 2006 г. N 137-ФЗ вместо понятия "пеня". Этим Законом также включено указание на то, что штраф взыскивается за каждый календарный день просрочки. Впрочем, это не является изменениями. То, что предусмотренная ст. 133 НК РФ пеня являлась санкцией, следовало из Определения КС РФ от 6 декабря 2001 г. N 257-О, а то, что штраф подлежал исчислению исходя из календарных, а не рабочих дней просрочки, было установлено и ранее - следовало из ст. 6.1 НК РФ в действовавшей редакции (т.е. до внесения изменений Законом 2006 г. N 137-ФЗ).

В соответствии с п. 1 ст. 60 НК РФ банки обязаны исполнять поручение налогоплательщика на перечисление налога в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства, а также поручение налогового органа на перечисление налога в бюджетную систему РФ за счет денежных средств налогоплательщика или налогового агента в очередности, установленной гражданским законодательством РФ (об указанной очередности см. ниже).

В пункте 2 указанной статьи определено, что поручение налогоплательщика или поручение налогового органа исполняется банком в течение одного операционного дня, следующего за днем получения такого поручения, если иное не предусмотрено НК РФ. Причем при предъявлении физическим лицом поручения на перечисление налога в обособленное подразделение банка, не имеющее корреспондентского счета (субсчета), данный срок продлевается в установленном порядке на время доставки такого поручения организацией федеральной почтовой связи в обособленное подразделение банка, имеющее корреспондентский счет (субсчет), но не более чем на пять операционных дней.

Согласно п. 3 ст. 60 НК РФ при наличии денежных средств на счете налогоплательщика банки не вправе задерживать исполнение поручения налогоплательщика и поручения налогового органа.

Приведенные положения ст. 60 НК РФ, хотя и изложены в соответствии с Законом 2006 г. N 137-ФЗ в новой редакции, не претерпели существенных изменений. В качестве же нововведения указанного Закона следует отметить новый п. 3.1 данной статьи, согласно которому при невозможности исполнения поручения налогоплательщика или поручения налогового органа в срок, определенный НК РФ, в связи с отсутствием (недостаточностью) денежных средств на корреспондентском счете банка, открытом в учреждении Банка России, банк обязан в течение дня, следующего за днем истечения установленного НК РФ срока исполнения поручения, сообщить о неисполнении (частичном исполнении) поручения налогоплательщика в налоговый орган по месту нахождения банка и налогоплательщику, а о неисполнении (частичном исполнении) поручения налогового органа - в налоговый орган, который направил это поручение, и в налоговый орган по месту нахождения банка (его обособленных подразделений).

В соответствии с п. 4 ст. 60 НК РФ за неисполнение или ненадлежащее исполнение предусмотренных данной статьей обязанностей банки несут ответственность, установленную НК РФ.

Как представляется, неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) банком сведений, содержащихся в п. 3.1 указанной статьи, может повлечь наступление ответственности, установленной ст. 129.1 НК РФ (об такой ответственности см. выше). Разумеется, отсутствие (недостаточность) денежных средств на корреспондентском счете банка, открытом в учреждении Банка России, основанием для освобождения от ответственности по ст. 133 НК РФ не является.

Несложно заметить, что ст. 133 НК РФ предусматривает ответственность банка за нарушение срока исполнения поручения налогоплательщика (плательщика сбора) или налогового агента, но не поручения налогового органа об ответственности за неисполнение банком поручения налогового органа о перечислении налога и сбора, а также пени говорится в ст. 135 НК РФ (см. ниже).

Следует отметить, что Закон 2006 г. N 137-ФЗ ввел в ст. 60 НК РФ новый п. 6, согласно которому правила, приведенные в данной статье, также применяются при исполнении банком поручений местных администраций и организаций федеральной почтовой связи на перечисление в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств, принятых от физических лиц - налогоплательщиков (налоговых агентов, плательщиков сборов). Однако ответственность банка за несвоевременное исполнение таких поручений в НК РФ не установлена.

Ответственность банков за несвоевременное исполнение платежных документов на перечисление средств, подлежащих зачислению на счета бюджетов, установлена также ст. 304 БК РФ, а именно - наложение штрафов на руководителей кредитных организаций в соответствии с КоАП РФ, а также взыскание пени с кредитной организации в размере одной трехсотой действующей ставки рефинансирования Банка России за каждый день просрочки.

В отношении данной нормы высшие судебные органы выразили различную позицию. Пленум ВАС РФ в п. 46 Постановления от 28 февраля 2001 г. N 5 предписал исходить из того, что в соответствующих случаях ст. 133 НК РФ подлежит применению вместо ст. 304 БК РФ, поскольку в силу ст. 1 и 41 БК РФ налоговое законодательство является специальным по отношению к бюджетному законодательству. Согласно же правовой позиции КС РФ, выраженной в Определении от 6 декабря 2001 г. N 257-О, норма ст. 304 БК РФ имеет самостоятельное значение и предусматривает взимание с банков пени как восстановительной меры. В совокупности с положением п. 2 ст. 284 БК РФ, согласно которому пени в данном случае взыскиваются в бесспорном порядке, ст. 304 БК РФ, по мнению КС РФ, гарантирует своевременное исполнение банками платежных поручений на уплату налогов. Однако с учетом того что механизма практической реализации нормы ст. 304 БК РФ нет, налоговые органы в своей работе руководствуются, кончено же, разъяснениями Пленума ВАС РФ.

Применение мер ответственности не освобождает банк от обязанности перечислить в бюджетную систему РФ сумму налога (п. 4 ст. 60 НК РФ). Согласно указанной норме в случае неисполнения банком указанной обязанности в установленный срок к этому банку применяются меры по взысканию неперечисленных сумм налога (сбора) за счет денежных средств в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному ст. 46 НК РФ, а за счет иного имущества - ст. 47 НК РФ. Законом 2006 г. N 137-ФЗ из данного положения исключено указание на пени, так как они являются санкциями и, как уже говорилось, согласно ст. 136 НК РФ подлежат взысканию в порядке, аналогичном определенному НК РФ порядку взыскания санкций за налоговые правонарушения.

Согласно п. 4.1 ст. 60 НК РФ неоднократное нарушение указанных в данной статье обязанностей в течение одного календарного года является основанием для обращения налогового органа в Банк России с ходатайством об аннулировании лицензии на осуществление банковской деятельности. Данное положение, выделенное Законом 2006 г. N 137-ФЗ в самостоятельный п. 4.1 (ранее положение содержалось в п. 4 ст. 60 НК РФ), не вполне согласуется с банковским законодательством. Пунктом 7 ст. 20 Федерального закона от 2 декабря 1990 г. N 395-1 "О банках и банковской деятельности" (в ред. Федерального закона от 3 февраля 1996 г. N 17-ФЗ) предусмотрено, что основанием отзыва (но не аннулирования) у кредитной организации лицензии на осуществление банковских операций является неоднократное в течение одного года виновное неисполнение содержащихся в исполнительных документах судов, арбитражных судов требований о взыскании денежных средств со счетов (с вкладов) клиентов кредитной организации при наличии денежных средств на счетах (во вкладах) указанных лиц.

Поскольку ответственность по ст. 133 НК РФ наступает лишь в случае нарушения банком срока, установленного п. 2 ст. 60 НК РФ данная ответственность не может быть применена к банку за иные нарушения порядка исполнения платежного поручения, в том числе и за неправильное указание кода бюджетной классификации. Данная правовая позиция выражена в Постановлении Президиума ВАС РФ от 19 декабря 2006 г. N 7619/06*(237), в обоснование чего указано следующее:

тот факт, что перечисленный банком платеж был отнесен органами Федерального казначейства на счет "невыясненных платежей" ввиду ненадлежащего исполнения поручения, не может быть расценен как нарушение банком сроков исполнения возложенных на него обязанностей;

условия зачисления доходов в бюджет (в том числе налоговых доходов) регламентируются бюджетным законодательством. Согласно п. 2 ст. 40 БК РФ денежные средства считаются зачисленными в доход соответствующего бюджета, бюджета государственного внебюджетного фонда с момента совершения Банком России или кредитной организацией операции по зачислению (учету) денежных средств на счет органа, исполняющего бюджет, бюджет государственного внебюджетного фонда. Момент уплаты налога связан с зачислением сумм налога на счет уполномоченного органа, а не с последующим распределением указанным органом сумм налога, поступивших на его счет;

в соответствии со ст. 216 БК РФ все поступающие доходы бюджета (в том числе налоговые платежи) зачислятся на единый счет бюджета;

кроме того, в процессе правоприменительной практики недопустимо расширять сферу действия норм о налоговой ответственности.

Административная ответственность должностных лиц банка или иной кредитной организации за нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога или сбора (взноса) предусмотрена ст. 15.8 КоАП РФ (см. ниже).