3.4. Нарушения банками законодательства о налогах и сборах

Как уже отмечалось, гл. 18 части первой НК РФ определяет виды нарушений банком обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, и ответственность за их совершение. В указанной главе говорится об ответственности банков как иных лиц по отношению к налогоплательщику, плательщику сбора и налоговому агенту (банк как налогоплательщик, плательщик сбора или налоговый агент в случае совершения налогового правонарушения несет ответственность по соответствующей статье гл. 16 НК РФ).

В условиях действовавшей редакции НК РФ (т.е. до внесения изменений Законом 2006 г. N 137-ФЗ) КС РФ в Определении от 6 декабря 2001 г. N 257-О отмечал, что законодатель в НК РФ вывел за рамки налоговых правонарушений нарушения законодательства о налогах, совершаемые банками не в качестве самостоятельных налогоплательщиков или налоговых агентов, а в качестве агентов государства, посредством которых производятся платежи налогов в бюджет. По мнению КС РФ, подобные нарушения требований налогового законодательства выделены в особые составы правонарушений.

С принятием же Закона 2006 г. N 137-ФЗ законодатель "уравнял" правонарушения, предусмотренные в гл. 18 НК РФ, с налоговыми правонарушениями: в нормы п. 1 ст. 107 и п. 2 ст. 114 НК РФ включено указание на гл. 18 НК РФ как устанавливающую налоговые санкции за совершение налоговых правонарушений.

Тем не менее, некоторая неопределенность законодателя все же осталась:

во-первых, виды нарушений банком обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, и ответственность за их совершение так и остались предусмотренными в отдельной главе 18 НК РФ, а не в гл. 16 НК РФ, определяющей виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение;

во-вторых, сохранено положение ст. 136 НК РФ, согласно которому штрафы, указанные в других статьях гл. 18 НК РФ (ст. 136 - единственная из статей данной главы, которая не устанавливает ответственности), взыскиваются в порядке, аналогичном предусмотренному НК РФ порядку взыскания санкций за налоговые правонарушения. С учетом того что исходя из новой редакции п. 1 ст. 107 и п. 1 и 2 ст. 114 НК РФ эти штрафы и есть санкции за налоговые правонарушения, сохранение данного положения ст. 136 НК РФ представляется не вполне понятным.

Следует отметить еще один момент. Законом 2006 г. N 137-ФЗ признана утратившей силу часть 2 ст. 136 НК РФ, согласно которой пени, указанные в ст. 133 и 135 НК РФ, подлежали взысканию в порядке, предусмотренном ст. 60 НК РФ. Тем самым законодателем наконец-то было реализовано Определение КС РФ от 6 декабря 2001 г. N 257-О, которым признано, что данное положение как аналогичное положениям, признанным неконституционными в Постановлении КС РФ от 17 декабря 1996 г. N 20-П, не может применяться судами, другими органами и должностными лицами.

Дело в том, что пени, указанные в ст. 133 и 135 НК РФ, являлись санкциями за совершение правонарушений, а в ст. 60 НК РФ, к которой отсылала часть 2 ст. 136 НК РФ, точнее, в п. 4 ст. 60 НК РФ, говорится о взыскании пени в смысле ст. 72 и 75 НК РФ, т.е. как суммы, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Соответственно изменениями, внесенными Законом 2006 г. N 137-ФЗ в ст. 133 и 135 НК РФ, понятие "пеня" заменено на понятие "штраф" (при этом сохранен порядок расчета суммы штрафа аналогично порядку расчета пени - исходя из доли ставки рефинансирования Банка России за каждый день просрочки). Эти штрафы согласно действующей редакции ст. 136 НК РФ, как и штрафы, предусмотренные другими статьями гл. 18 НК РФ, подлежат взысканию в порядке, аналогичном предусмотренному НК РФ порядку взыскания санкций за налоговые правонарушения.