Несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест (ст. 125 нк рф)

Статьей 125 части первой НК РФ предусмотрено, что несоблюдение установленного НК РФ порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест, влечет взыскание штрафа в размере 10 000 руб.

Права владения, пользования и распоряжения составляют в соответствии с п. 1 ст. 209 части первой ГК РФ правомочия собственника в отношении своего имущества. Собственник вправе своим имуществом владеть, т.е. реально им обладать, пользоваться, т.е. извлекать из него выгоду, для которой имущество предназначено, и распоряжаться, т.е. определять его юридическую судьбу - продавать, дарить, сдавать в аренду, отдавать в залог и т.п.

Арестом имущества в качестве способа обеспечения исполнения решения о взыскании налога, пеней и штрафов признается действие налогового или таможенного органа с санкции прокурора по ограничению права собственности налогоплательщика-организации в отношении его имущества (в п. 1 ст. 77 НК РФ).

Пункт 2 ст. 77 НК РФ предусматривает, что арест имущества может быть полным или частичным:

полным - признается такое ограничение прав налогоплательщика-организации в отношении его имущества, при котором он не вправе распоряжаться арестованным имуществом, а владение и пользование этим имуществом осуществляются с разрешения и под контролем налогового или таможенного органа;

частичным - признается такое ограничение прав налогоплательщика-организации в отношении его имущества, при котором владение, пользование и распоряжение этим имуществом осуществляются с разрешения и под контролем налогового или таможенного органа.

Отчуждение (за исключением производимого под контролем либо с разрешения налогового или таможенного органа, применившего арест), растрата или сокрытие имущества, на которое наложен арест, не допускаются. Несоблюдение установленного порядка владения, пользования и распоряжения имуществом, на которое наложен арест, является основанием для привлечения виновных лиц к ответственности, предусмотренной ст. 125 НК РФ и (или) иными федеральными законами (п. 12 ст. 77 НК РФ).

Согласно действующим до настоящего времени Методическим рекомендациям по порядку наложения ареста на имущество налогоплательщика в обеспечение обязанности по уплате налога, утв. приказом МНС России от 31 июля 2002 г. N БГ-3-29/404, отметка о предупреждении представителя налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента - организации об ответственности, предусмотренной ст. 125 НК РФ, за несоблюдение установленного порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом делается в постановлении о наложении ареста на имущество и в протоколе ареста имущества.

Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (ст. 126 нк рф)

В соответствии с п. 1 ст. 126 части первой НК РФ непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, влечет взыскание штрафа в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ. Следует отметить, что указание на плательщика сбора включено в данную норму Законом 2006 г. N 137-ФЗ, чем снят спорный вопрос о возможности привлечения данного лица к указанной ответственности.

Согласно п. 2 указанной статьи непредставление налоговому органу сведений о налогоплательщике, выразившееся в отказе организации предоставить имеющиеся у нее документы, предусмотренные НК РФ, со сведениями о налогоплательщике по запросу налогового органа, а равно иное уклонение от предоставления таких документов либо предоставление документов с заведомо недостоверными сведениями, если такое деяние не содержит признаков нарушения законодательства о налогах и сборах, предусмотренного ст. 135.1 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 5000 руб.

Необходимо иметь в виду, что ответственность налогоплательщика за неподачу заявления о постановке на учет в налоговом органе предусмотрена ст. 116 и 117 НК РФ, за непредставление в налоговый орган информации об открытии или закрытии счета в банке - ст. 118 НК РФ, а за непредставление налоговой декларации - ст. 119 НК РФ. Указанные статьи содержат специальные нормы о применении ответственности по отношению к норме п. 1 ст. 126 НК РФ. Соответственно в случае выявления перечисленных налоговых правонарушений подлежат применению ст. 116, 117, 118 или 119 НК РФ (см. выше).

Обязанность налогоплательщиков (плательщиков сборов) представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены НК РФ, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов, закреплена в подп. 6 п. 1 ст. 23 НК РФ. В подпункте 5 п. 1 этой статьи установлено, что налогоплательщики (плательщики сборов) обязаны представлять по месту жительства индивидуального предпринимателя, нотариуса, занимающегося частной практикой, адвоката, учредившего адвокатский кабинет, по запросу налогового органа книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций; представлять по месту нахождения организации бухгалтерскую отчетность в соответствии с требованиями, установленными Законом о бухгалтерском учете, за исключением случаев, когда организации в соответствии с указанным Законом не обязаны вести бухгалтерский учет или освобождены от ведения бухгалтерского учета (об освобождении от обязанности ведения бухгалтерского учета см. выше).

Обязанность налоговых агентов представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов, закреплена в подп. 4 п. 3 ст. 24 НК РФ. Налоговые агенты обязаны письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика в течение одного месяца со дня, когда налоговому агенту стало известно о таких обстоятельствах (подп. 2 п. 3 данной статьи).

Согласно п. 2 ст. 23 НК РФ налогоплательщики - организации и индивидуальные предприниматели помимо указанных обязанностей, обязаны письменно сообщать в налоговый орган соответственно по месту нахождения организации, месту жительства индивидуального предпринимателя:

об открытии или о закрытии счетов (лицевых счетов), как уже говорилось, ответственность за непредставление такого сообщения предусмотрена ст. 118 НК РФ;

обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях - в срок не позднее одного месяца со дня начала такого участия;

обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории России, - в течение одного месяца со дня создания обособленного подразделения или прекращения деятельности организации через обособленное подразделение (закрытия обособленного подразделения). Указанное сообщение представляется в налоговый орган по месту нахождения организации;

о реорганизации или ликвидации организации - в течение трех дней со дня принятия такого решения.

Приказом ФНС России от 9 ноября 2006 г. N САЭ-3-09/778@ утверждены:

форма N С-09-2 "Сообщение об участии в российских и иностранных организациях" (приложение 2 к приказу);

форма N С-09-3 "Сообщение о создании на территории Российской Федерации обособленного подразделения" (приложение 3 к приказу);

форма N С-09-4 "Сообщение о реорганизации или ликвидации организации" (приложение 4 к приказу).

Однако данные формы являются рекомендуемыми для налогоплательщиков, что прямо и указано в данном приказе. В связи с этим сделанное в налоговый орган сообщение не по данным формам не является нарушением порядка такого сообщения и повлечь ответственность, предусмотренную п. 1 ст. 126 НК РФ, не может.

В то же время необходимо иметь в виду, что Законом 2006 г. N 268-ФЗ ст. 23 НК РФ дополнена новым п. 7, согласно которому указанные сведения сообщаются по формам, утвержденным федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, т.е. ФНС России (см. введение). Соответственно с момента, когда вступит в силу приказ ФНС России, утвердивший такие формы, сообщения следует делать только по этим формам. В противном случае у налогового органа будут все основания полагать, что сообщение вообще не сделано.

Как говорилось в гл. 1 книги, в п. 4 ст. 93 НК РФ прямо указано, что отказ проверяемого лица от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность, предусмотренную ст. 126 НК РФ.

Согласно разъяснению, данному в п. 18 Обзора практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой НК РФ, в контексте нормы п. 2 ст. 126 НК РФ субъект правонарушения - не сам налогоплательщик, а третье лицо, у которого имеются документы, содержащие сведения об интересующем налоговый орган налогоплательщике. В то же время в части определения такой ответственности п. 6 ст. 93.1 НК РФ прямо отсылает к ст. 129.1 НК РФ (см. ниже).

Из изложенного следует, что отказ проверяемого лица от представления запрашиваемых при налоговой проверке документов или непредставление их в установленные сроки влечет ответственность, предусмотренную п. 1 ст. 126 НК РФ. В свою очередь, это означает, что п. 2 указанной статьи не может быть применен ни при непредставлении документов по запросу налогового органа самим налогоплательщиком (в этом случае наступает ответственность, предусмотренная п. 1 ст. 126 НК РФ), ни при непредставлении документов по запросу налогового органа третьим лицом (в этом случае наступает ответственность, предусмотренная ст. 129.1 НК РФ).

Следует отметить, что в п. 1 ст. 126 НК РФ говорится о случаях непредставления документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах.

Это означает, что установленная указанной нормой ответственность за непредставление документов, предусмотренных иными актами (в том числе законодательными актами, не являющимися актами законодательства о налогах и сборах), наступить не может. В частности, в п. 8 Обзора практики рассмотрения арбитражными судами дел, связанных с взысканием единого социального налога, направленного информационном письмом Президиума ВАС РФ от 14 марта 2006 г. N 106, разъяснялось, что неправомерно применение ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 126 НК РФ, за непредставление или несвоевременное представление декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование. Как указал Президиум ВАС РФ, декларация по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, хотя и является документом, необходимым для осуществления налогового контроля по единому социальному налогу, представляется в налоговый орган согласно Федеральному закону от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"*(217), не относящемуся к актам законодательства о налогах и сборах.

При применении к налоговым агентам ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 126 НК РФ, Пленум ВАС РФ в п. 45 Постановления от 28 февраля 2001 г. N 5 предписал арбитражным судам исходить из того, что каждый документ (справка), касающийся конкретного налогоплательщика, является отдельным документом независимо от способа его представления в налоговый орган: на бумажном или магнитном носителе. МНС России в письме от 11 мая 2001 г. N БГ-6-18/377@ "О применении к налоговым агентам ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 126 Налогового кодекса РФ"*(218) указало, что при представлении налоговыми агентами в налоговый орган в соответствии с п. 2 ст. 230 гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" части второй НК РФ сведений о доходах физических лиц налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов каждый документ (справка), касающийся конкретного налогоплательщика, является отдельным документом независимо от способа его представления в налоговый орган: на бумажном или магнитном носителе.

Как следует из разъяснений, данных в п. 19 Обзора практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой НК РФ, несвоевременное уведомление налогового органа об обстоятельствах, указанных в ст. 23 и 24 НК РФ, влечет взыскание с соответствующей организации штрафа в однократном размере, т.е. независимо от количества документов, приложенных к этому уведомлению.

Согласно разъяснению, данному в п. 20 того же Обзора, санкция, предусмотренная п. 1 ст. 126 НК РФ, не может быть применена за непредставление документа, который хотя и поименован в нормативном правовом акте как обязательный к представлению, но является приложением к налоговой декларации (налоговому расчету). Как указано в Обзоре, поскольку справка является приложением к расчету (налоговой декларации) налога и обязанность ее представления отдельно от налоговой декларации законодательством не предусмотрена, в случае непредставления налоговой декларации с приложениями ответственность, предусмотренная п. 1 ст. 126 НК РФ, не может применяться отдельно в отношении приложений в дополнение к ответственности, установленной п. 1 ст. 119 НК РФ.

Административная ответственность за непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, предусмотрена ст. 15.6 КоАП РФ (см. ниже).