- •Защита прав налогоплательщика при проведении налоговых проверок
- •Глава 1. Налоговые проверки и иные мероприятия налогового контроля………….3
- •Глава 2. Обжалование решения налогового органа, вынесенного по результатам
- •Глава 3. Ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах…..146
- •Введение
- •Глава 1. Налоговые проверки и иные мероприятия налогового контроля
- •1.1. Камеральная налоговая проверка Основания проведения камеральной налоговой проверки
- •Период, охватываемый камеральной налоговой проверкой
- •Сроки проведения камеральной налоговой проверки
- •Действия налогового органа при выявлении признаков нарушения законодательства о налогах и сборах
- •Истребование у налогоплательщика документов при проведении камеральной налоговой проверки
- •Информационный ресурс налоговых органов "Камеральные налоговые проверки"
- •1.2. Выездная налоговая проверка Основания проведения выездной налоговой проверки
- •Отбор налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок
- •Период, охватываемый выездной налоговой проверкой
- •Сроки проведения выездной налоговой проверки
- •Приостановление проведения выездной налоговой проверки
- •Повторная выездная налоговая проверка
- •Выездные налоговые проверки филиалов и представительств организаций
- •Особенности проведения выездных налоговых проверок
- •Информационный ресурс налоговых органов "Выездные налоговые проверки"
- •1.3. Иные мероприятия налогового контроля Осмотр территорий, помещений налогоплательщика и инвентаризация его имущества
- •Порядок проведения инвентаризации имущества налогоплательщика
- •Истребование документов при проведении налоговой проверки у проверяемого лица
- •Истребование документов (информации) о налогоплательщике, плательщике сборов и налоговом агенте или информации о конкретных сделках (встречные проверки)
- •Истребование у банков информации о наличии счетов, об остатках денежных средств на счетах и выписок по операциям на счетах
- •Выемка документов и предметов
- •Проведение экспертизы
- •Участие в проведении мероприятий налогового контроля специалистов, переводчиков, свидетелей, понятых
- •Оформление протокола при производстве действий по осуществлению налогового контроля
- •1.4. Оформление результатов налоговой проверки Случаи и сроки составления акта налоговой проверки
- •Требования к составлению акта налоговой проверки
- •Подписание и вручение акта налоговой проверки
- •Представление возражений по акту налоговой проверки
- •1.5. Рассмотрение дел о налоговых правонарушениях Процедуры рассмотрения дел о налоговых правонарушениях
- •Рассмотрение материалов налоговой проверки
- •Решения, выносимые по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки
- •Обеспечительные меры, принимаемые налоговым органом
- •Документирование налогового правонарушения, выявленного вне рамок налоговой проверки
- •Рассмотрение акта и других материалов мероприятий налогового контроля, а также представленных возражений
- •Вынесение решения по результатам рассмотрения материалов
- •1.6. Производство по делам об административных правонарушениях Полномочия налоговых органов по составлению протоколов об административных правонарушениях
- •Составление протокола об административном правонарушении
- •Рассмотрение дела об административном правонарушении
- •Вынесение постановления или определения по делу об административном правонарушении
- •Глава 2. Обжалование решения налогового органа, вынесенного по результатам налоговой проверки или иного мероприятия налогового контроля
- •2.1. Обжалование решения налогового органа в вышестоящем налоговом органе Право на обжалование актов налогового органа
- •Апелляционное обжалование решения налогового органа, вынесенного по результатам налоговой проверки
- •Подача жалобы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу)
- •Приостановление исполнения обжалуемого решения налогового органа
- •Рассмотрение жалобы вышестоящим налоговым органом (вышестоящим должностным лицом)
- •2.2. Обжалование решения налогового органа в арбитражном суде Право на обращение в арбитражный суд
- •Подача заявления в арбитражный суд
- •Приостановление действия оспариваемого решения налогового органа
- •Рассмотрение дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) налоговых органов
- •2.3. Обжалование постановления по делу об административном правонарушении
- •Право на обжалование постановления по делу об административном правонарушении и подача жалобы
- •Рассмотрение жалобы на постановление по делу об административном правонарушении
- •Пересмотр вступивших в законную силу постановления по делу об административном правонарушении, решений по результатам рассмотрения жалоб
- •Глава 3. Ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах
- •3.1. Общие положения об ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах Понятие налогового правонарушения
- •Общие условия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения
- •Вина лица как условие привлечения его к ответственности за совершение налогового правонарушения
- •Обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения
- •Срок давности привлечения к ответственности и срок исковой давности взыскания штрафов
- •3.2. Налоговые правонарушения, документируемые исключительно в рамках налоговых проверок (ст. 120, 122 и 123 части первой нк рф)
- •Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения (ст. 120 нк рф)
- •Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) (ст. 122 нк рф)
- •Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов (ст. 123 нк рф)
- •Нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке (ст. 118 нк рф)
- •Непредставление налоговой декларации (ст. 119 нк рф)
- •Несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест (ст. 125 нк рф)
- •Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (ст. 126 нк рф)
- •Ответственность свидетеля (ст. 128 нк рф)
- •Ответственность эксперта, переводчика и специалиста (ст. 129 нк рф)
- •Неправомерное несообщение сведений налоговому органу (ст. 129.1 нк рф)
- •Нарушение порядка регистрации объектов игорного бизнеса (ст. 129.2 нк рф)
- •3.4. Нарушения банками законодательства о налогах и сборах
- •Нарушение банком порядка открытия счета налогоплательщику (ст. 132 нк рф)
- •Нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога (сбора) (ст. 133 нк рф)
- •Неисполнение банком решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента (ст. 134 нк рф)
- •Неисполнение банком поручения налогового органа о перечислении налога и сбора, а также пени (ст. 135 нк рф)
- •Непредставление банком справок (выписок) по операциям и счетам в налоговый орган (ст. 135.1 нк рф)
- •3.5. Административные правонарушения в области налогов и сборов
- •Примерная форма возражений по акту налоговой проверки
- •Возражения по акту выездной налоговой проверки от "___" 20___ г. N ____
- •Примерная форма возражений по акту
- •Возражения по акту от "___" 20___ г. N ____
- •Примерная форма апелляционной жалобы на решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения
- •Апелляционная жалоба на решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения
- •Примерная форма апелляционной жалобы на решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения
- •Апелляционная жалоба на решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения
- •Примерная форма жалобы на решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (вынесенного по результатам налоговой проверки)
- •Жалоба на решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения
- •Примерная форма жалобы на решение о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение (вынесенного по результатам иного мероприятия налогового контроля)
- •Жалоба на решение о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение
- •Примерная форма заявления о восстановлении пропущенного срока обжалования решения налогового органа
- •Заявление о восстановлении пропущенного срока обжалования решения акта налогового органа
- •Примерная форма заявления о приостановлении исполнения обжалуемого решения налогового органа
- •Заявление о приостановлении исполнения обжалуемого решения налогового органа
- •Примерная форма заявления о признании недействительным решения о привлечении к за совершение налогового ответственности правонарушения (вынесенного по результатам налоговой проверки)
- •Заявление о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения
- •Прошу суд:
- •Примерная форма заявления о признании недействительным решения о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение (вынесенного по результатам иного мероприятия налогового контроля)
- •Заявление о признании недействительным решения о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение
- •Прошу суд:
- •Примерная форма заявления в арбитражный суд о восстановлении пропущенного срока оспаривания решения налогового органа
- •Заявление о восстановлении пропущенного срока оспаривания решения налогового органа
- •Прошу суд:
- •Примерная форма заявления о принятии обеспечительной меры в виде приостановления действия оспариваемого решения налогового органа
- •Заявление о принятии обеспечительной меры в виде приостановления действия оспариваемого решения налогового органа
- •Прошу суд:
- •Примерная форма заявления в арбитражный суд об изменении предмета требования
- •Заявление об изменении предмета требования
- •Прошу суд:
Истребование документов (информации) о налогоплательщике, плательщике сборов и налоговом агенте или информации о конкретных сделках (встречные проверки)
Налоговым органам предоставлено также право истребовать у организаций и физических лиц документы, относящиеся к деятельности контрагентов этих лиц. Такое право возникает у налоговых органов при проведении налоговой проверки в отношении контрагента лица, у которого истребуются документы.
В действовавшей редакции части первой НК РФ (т.е. до внесения изменений Законом 2006 г. N 137-ФЗ) такое истребование документов именовалось понятием "встречная проверка" и регламентировалось единственным положением ч. 2 ст. 87: если при проведении камеральных и выездных налоговых проверок у налоговых органов возникает необходимость получения информации о деятельности налогоплательщика (плательщика сбора), связанной с иными лицами, налоговым органом могут быть истребованы у этих лиц документы, относящиеся к деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора) (встречная проверка).
С 1 января 2007 г. действует введенная Законом 2006 г. N 137-ФЗ ст. 93.1 НК РФ, определяющая порядок истребования налоговыми органами документов о проверяемом налогоплательщике, плательщике сборов и налоговом агенте или информации о конкретных сделках у их контрагентов. Следует отметить, что в действующей редакции НК РФ понятие "встречная проверка" вообще не используется.
В пункте 1 указанной статьи закреплено право должностного лица налогового органа, проводящего налоговую проверку, истребовать у контрагента или у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), эти документы (информацию).
Документы (информация), касающиеся деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), могут истребоваться также при рассмотрении материалов налоговой проверки на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа при назначении дополнительных мероприятий налогового контроля. Такое истребование документов, как и истребование документов в соответствии со ст. 93 НК РФ, предусмотрено в качестве дополнительных мероприятий налогового контроля (п. 6 ст. 101 НК РФ) (см. выше).
Вне рамок проведения налоговых проверок должностное лицо налогового органа вправе истребовать информацию относительно конкретной сделки у участников этой сделки или у иных лиц, располагающих информацией об этой сделке. Такое право предусмотрено п. 2 ст. 93.1 НК РФ, в случае если у налоговых органов возникает обоснованная необходимость получения информации относительно конкретной сделки.
Таким образом, истребовать у организации или у физического лица документы, относящиеся к деятельности контрагентов этого лица, налоговый орган вправе только при проведении налоговой проверки этого контрагента или в рамках дополнительных мероприятий налогового контроля, проводимых по окончании налоговой проверки этого контрагента. Вне рамок же проведения налоговой проверки контрагента организации или физического лица налоговый орган вправе истребовать только информацию и только относительно конкретной сделки.
Непосредственно истребование документов (информации), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), осуществляет налоговый орган по месту учета лица, у которого истребуются документы (информация). Так, налоговый орган, осуществляющий налоговые проверки или иные мероприятия налогового контроля, направляет письменное поручение об истребовании документов (информации), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), в налоговый орган по месту учета лица, у которого должны быть истребованы указанные документы (информация) (п. 3 ст. 93.1 НК РФ).
Указанная норма также определяет требования к содержанию такого письменного поручения:
в поручении указывается, при проведении какого мероприятия налогового контроля возникла необходимость в представлении документов (информации);
при истребовании информации относительно конкретной сделки дополнительно указываются сведения, позволяющие идентифицировать эту сделку.
В соответствии с п. 4 ст. 93.1 НК РФ налоговый орган по месту учета лица, у которого истребуются документы (информация), в течение пяти дней со дня получения поручения направляет этому лицу требование о представлении документов (информации). Необходимо обратить внимание на то, что согласно указанной норме к данному требованию прилагается копия поручения об истребовании документов (информации).
В пункте 5 ст. 93.1 НК РФ установлена обязанность лица, получившего требование о представлении документов (информации), исполнить данное требование или сообщить, что не располагает истребуемыми документами (информацией). Срок, в течение которого должна быть исполнена указанная обязанность, составляет пять дней со дня получения требования о представлении документов (информации). С учетом нормы п. 6 ст. 6.1 части первой НК РФ (срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях) речь идет о рабочих днях (как определено в указанной норме, рабочим днем считается день, который не признается в соответствии с законодательством РФ выходным и (или) нерабочим праздничным днем).
В письмах Минфина России от 29 марта 2007 г. N 03-02-07/1-146 и от 19 апреля 2007 г. N 03-02-07/1-190 *(61) обращено внимание на то, что исходя из смысла п. 4 и 5 ст. 93.1 НК РФ обязанность по представлению указанных документов (информации) возлагается на лицо, получившее требование о представлении таких документов (информации) в установленном ст. 93.1 НК РФ порядке от налогового органа по месту учета данного лица. При этом Минфин России также напомнил, что в соответствии со ст. 83 НК РФ организации состоят на учете в налоговых органах по месту своего нахождения, по месту нахождения их обособленных подразделений, по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным НК РФ.
Кроме того, предусмотрена возможность продления срока для представления истребуемых документов (информации): в случае если истребуемые документы (информация) не могут быть представлены в указанный срок, налоговый орган по ходатайству лица, у которого истребованы документы, вправе продлить срок представления этих документов (информации) (п. 5 ст. 93.1 НК РФ).
Истребуемые документы представляются с учетом положений п. 2 ст. 93 НК РФ, т.е. в виде копий, заверенных лицом, у которого истребуются документы. В случае необходимости налоговый орган вправе ознакомиться с подлинниками документов (см. выше).
В соответствии с п. 6 ст. 93.1 НК РФ отказ лица от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность, предусмотренную ст. 129.1 части первой НК РФ (об указанной ответственности см. гл. 3 книги).
В пункте 7 ст. 93.1 НК РФ предусмотрено, что порядок взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов устанавливается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, т.е. ФНС России (см. введение).
Порядок взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов утвержден приказом ФНС России от 25 декабря 2006 г. N САЭ-3-06/892@ (приложение 3 к приказу). Следует отметить, что в указанном документе ФНС России не ограничилась непосредственно установлением такого порядка. Так, в п. 1 названного Порядка в качестве пояснения уточнено, что к "иным" лицам, о которых идет речь в п. 1 ст. 93.1 НК РФ и от которых может быть истребованы документы (информация), относятся в том числе правоохранительные, контролирующие, финансовые, регистрирующие и иные государственные органы, страховые организаций, банки и др.
Согласно п. 2 Порядка в поручении об истребовании документов должны содержаться:
полное наименование организации, ИНН/КПП (Ф.И.О. физического лица, ИНН), у которой поручается истребовать документы;
место нахождения организации (место жительства физического лица);
основание направления поручения (указывается ст. 93.1 НК РФ и вид мероприятий налогового контроля, при проведении которых возникла необходимость получения информации о деятельности проверяемого налогоплательщика, плательщика сборов, налогового агента, и (или) информации относительно конкретной сделки);
полное наименование организации, ИНН/КПП (Ф.И.О. физического лица, ИНН), документы, касающиеся деятельности которой необходимо получить при проведении мероприятий налогового контроля;
перечень истребуемых документов с указанием периода, к которому они относятся, либо указание на подлежащую истребованию информацию и (или) указание на информацию относительно конкретной сделки, а также сведения, позволяющие идентифицировать указанную сделку.
В случае если контрагент проверяемого налогоплательщика, плательщика сборов, налогового агента либо лицо, располагающее документами, касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика, плательщика сборов, налогового агента, состоят на налоговом учете в налоговом органе, проводящем налоговую проверку или иные мероприятия налогового контроля, то в соответствии с п. 3 Порядка требование о представлении документов направляется этому лицу указанным налоговым органом.
В пункте 4 Порядка предусмотрено, что срок представления документов продлевается налоговым органом по месту учета лица, у которого истребованы документы. В случае если срок представления документов был продлен, то в соответствии с п. 5 Порядка о таком продлении налоговый орган по месту учета лица, у которого истребованы документы, в трехдневный срок сообщает в налоговый орган, который направил поручение об истребовании документов.
Согласно п. 6 Порядка в трехдневный срок со дня представления истребованных документов и (или) сообщения лица, у которого истребованы документы, об отсутствии истребуемых документов указанные документы и (или) сообщение направляются в адрес налогового органа, который направил поручение об истребовании документов.
Изложенный Порядок в соответствии с его п. 7 применяется при выполнении поручений об истребовании документов при назначении дополнительных мероприятий налогового контроля, а в соответствии с п. 8 - также при выполнении поручений об истребовании информации.