- •Защита прав налогоплательщика при проведении налоговых проверок
- •Глава 1. Налоговые проверки и иные мероприятия налогового контроля………….3
- •Глава 2. Обжалование решения налогового органа, вынесенного по результатам
- •Глава 3. Ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах…..146
- •Введение
- •Глава 1. Налоговые проверки и иные мероприятия налогового контроля
- •1.1. Камеральная налоговая проверка Основания проведения камеральной налоговой проверки
- •Период, охватываемый камеральной налоговой проверкой
- •Сроки проведения камеральной налоговой проверки
- •Действия налогового органа при выявлении признаков нарушения законодательства о налогах и сборах
- •Истребование у налогоплательщика документов при проведении камеральной налоговой проверки
- •Информационный ресурс налоговых органов "Камеральные налоговые проверки"
- •1.2. Выездная налоговая проверка Основания проведения выездной налоговой проверки
- •Отбор налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок
- •Период, охватываемый выездной налоговой проверкой
- •Сроки проведения выездной налоговой проверки
- •Приостановление проведения выездной налоговой проверки
- •Повторная выездная налоговая проверка
- •Выездные налоговые проверки филиалов и представительств организаций
- •Особенности проведения выездных налоговых проверок
- •Информационный ресурс налоговых органов "Выездные налоговые проверки"
- •1.3. Иные мероприятия налогового контроля Осмотр территорий, помещений налогоплательщика и инвентаризация его имущества
- •Порядок проведения инвентаризации имущества налогоплательщика
- •Истребование документов при проведении налоговой проверки у проверяемого лица
- •Истребование документов (информации) о налогоплательщике, плательщике сборов и налоговом агенте или информации о конкретных сделках (встречные проверки)
- •Истребование у банков информации о наличии счетов, об остатках денежных средств на счетах и выписок по операциям на счетах
- •Выемка документов и предметов
- •Проведение экспертизы
- •Участие в проведении мероприятий налогового контроля специалистов, переводчиков, свидетелей, понятых
- •Оформление протокола при производстве действий по осуществлению налогового контроля
- •1.4. Оформление результатов налоговой проверки Случаи и сроки составления акта налоговой проверки
- •Требования к составлению акта налоговой проверки
- •Подписание и вручение акта налоговой проверки
- •Представление возражений по акту налоговой проверки
- •1.5. Рассмотрение дел о налоговых правонарушениях Процедуры рассмотрения дел о налоговых правонарушениях
- •Рассмотрение материалов налоговой проверки
- •Решения, выносимые по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки
- •Обеспечительные меры, принимаемые налоговым органом
- •Документирование налогового правонарушения, выявленного вне рамок налоговой проверки
- •Рассмотрение акта и других материалов мероприятий налогового контроля, а также представленных возражений
- •Вынесение решения по результатам рассмотрения материалов
- •1.6. Производство по делам об административных правонарушениях Полномочия налоговых органов по составлению протоколов об административных правонарушениях
- •Составление протокола об административном правонарушении
- •Рассмотрение дела об административном правонарушении
- •Вынесение постановления или определения по делу об административном правонарушении
- •Глава 2. Обжалование решения налогового органа, вынесенного по результатам налоговой проверки или иного мероприятия налогового контроля
- •2.1. Обжалование решения налогового органа в вышестоящем налоговом органе Право на обжалование актов налогового органа
- •Апелляционное обжалование решения налогового органа, вынесенного по результатам налоговой проверки
- •Подача жалобы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу)
- •Приостановление исполнения обжалуемого решения налогового органа
- •Рассмотрение жалобы вышестоящим налоговым органом (вышестоящим должностным лицом)
- •2.2. Обжалование решения налогового органа в арбитражном суде Право на обращение в арбитражный суд
- •Подача заявления в арбитражный суд
- •Приостановление действия оспариваемого решения налогового органа
- •Рассмотрение дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) налоговых органов
- •2.3. Обжалование постановления по делу об административном правонарушении
- •Право на обжалование постановления по делу об административном правонарушении и подача жалобы
- •Рассмотрение жалобы на постановление по делу об административном правонарушении
- •Пересмотр вступивших в законную силу постановления по делу об административном правонарушении, решений по результатам рассмотрения жалоб
- •Глава 3. Ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах
- •3.1. Общие положения об ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах Понятие налогового правонарушения
- •Общие условия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения
- •Вина лица как условие привлечения его к ответственности за совершение налогового правонарушения
- •Обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения
- •Срок давности привлечения к ответственности и срок исковой давности взыскания штрафов
- •3.2. Налоговые правонарушения, документируемые исключительно в рамках налоговых проверок (ст. 120, 122 и 123 части первой нк рф)
- •Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения (ст. 120 нк рф)
- •Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) (ст. 122 нк рф)
- •Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов (ст. 123 нк рф)
- •Нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке (ст. 118 нк рф)
- •Непредставление налоговой декларации (ст. 119 нк рф)
- •Несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест (ст. 125 нк рф)
- •Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (ст. 126 нк рф)
- •Ответственность свидетеля (ст. 128 нк рф)
- •Ответственность эксперта, переводчика и специалиста (ст. 129 нк рф)
- •Неправомерное несообщение сведений налоговому органу (ст. 129.1 нк рф)
- •Нарушение порядка регистрации объектов игорного бизнеса (ст. 129.2 нк рф)
- •3.4. Нарушения банками законодательства о налогах и сборах
- •Нарушение банком порядка открытия счета налогоплательщику (ст. 132 нк рф)
- •Нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога (сбора) (ст. 133 нк рф)
- •Неисполнение банком решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента (ст. 134 нк рф)
- •Неисполнение банком поручения налогового органа о перечислении налога и сбора, а также пени (ст. 135 нк рф)
- •Непредставление банком справок (выписок) по операциям и счетам в налоговый орган (ст. 135.1 нк рф)
- •3.5. Административные правонарушения в области налогов и сборов
- •Примерная форма возражений по акту налоговой проверки
- •Возражения по акту выездной налоговой проверки от "___" 20___ г. N ____
- •Примерная форма возражений по акту
- •Возражения по акту от "___" 20___ г. N ____
- •Примерная форма апелляционной жалобы на решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения
- •Апелляционная жалоба на решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения
- •Примерная форма апелляционной жалобы на решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения
- •Апелляционная жалоба на решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения
- •Примерная форма жалобы на решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (вынесенного по результатам налоговой проверки)
- •Жалоба на решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения
- •Примерная форма жалобы на решение о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение (вынесенного по результатам иного мероприятия налогового контроля)
- •Жалоба на решение о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение
- •Примерная форма заявления о восстановлении пропущенного срока обжалования решения налогового органа
- •Заявление о восстановлении пропущенного срока обжалования решения акта налогового органа
- •Примерная форма заявления о приостановлении исполнения обжалуемого решения налогового органа
- •Заявление о приостановлении исполнения обжалуемого решения налогового органа
- •Примерная форма заявления о признании недействительным решения о привлечении к за совершение налогового ответственности правонарушения (вынесенного по результатам налоговой проверки)
- •Заявление о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения
- •Прошу суд:
- •Примерная форма заявления о признании недействительным решения о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение (вынесенного по результатам иного мероприятия налогового контроля)
- •Заявление о признании недействительным решения о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение
- •Прошу суд:
- •Примерная форма заявления в арбитражный суд о восстановлении пропущенного срока оспаривания решения налогового органа
- •Заявление о восстановлении пропущенного срока оспаривания решения налогового органа
- •Прошу суд:
- •Примерная форма заявления о принятии обеспечительной меры в виде приостановления действия оспариваемого решения налогового органа
- •Заявление о принятии обеспечительной меры в виде приостановления действия оспариваемого решения налогового органа
- •Прошу суд:
- •Примерная форма заявления в арбитражный суд об изменении предмета требования
- •Заявление об изменении предмета требования
- •Прошу суд:
Отбор налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок
Закон о налоговых органах в действовавшей редакции (т.е. в ред. Федерального закона от 8 июля 1999 г. N 151-ФЗ) содержал ст. 11, устанавливавшую ответственность налоговых органов за проведение документальных проверок по правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет государственных налогов и других платежей не реже одного раза в два года.
При этом данная статья предусматривала, что на основании письменного решения руководителя или заместителя руководителя налогового органа, в котором налогоплательщик состоит на учете, документальная проверка могла не проводиться в указанные сроки, в случаях если:
1) налогоплательщик своевременно представляет документы, необходимые для исчисления и (или) уплаты налогов и других обязательных платежей;
2) последняя проверка не выявила нарушений налогового законодательства;
3) увеличение размера имущества или иного объекта налогообложения предприятий, учреждений и организаций документально подтверждено;
4) отсутствуют документы и информация, ставящие под сомнение происхождение средств налогоплательщика или свидетельствующие о наличии нарушений налогового законодательства.
Однако в соответствии с Законом 2006 г. N 137-ФЗ ст. 11 Закона о налоговых органах с 1 января 2007 г. утратила силу. Приказом же ФНС России от 30 мая 2007 г. N ММ-3-06/333@ в целях создания единой системы планирования выездных налоговых проверок, повышения налоговой дисциплины и грамотности налогоплательщиков, а также совершенствования организации работы налоговых органов при реализации полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, предоставленных НК РФ, утверждена Концепция системы планирования выездных налоговых проверок*(37).
Как отмечено в разд. 3 Концепции, обоснованный выбор объектов для проведения выездных налоговых проверок невозможен без всестороннего анализа всей информации, поступающей в налоговые органы из внутренних и внешних источников. При этом определено, что к информации из внутренних источников относится информация о налогоплательщиках, полученная налоговыми органами самостоятельно в процессе выполнения ими функций, возложенных на налоговую службу, а к информации из внешних источников - информация о налогоплательщиках, полученная налоговыми органами в соответствии с действующим законодательством или на основании соглашений по обмену информацией с контролирующими и правоохранительными органами, органами государственной власти и местного самоуправления, а также иная информация, в том числе общедоступная.
Согласно разд. 3 Концепции проводимый с целью отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок анализ финансово-экономических показателей их деятельности содержит несколько уровней, в том числе анализ:
сумм исчисленных налоговых платежей и их динамики, который позволяет выявить налогоплательщиков, у которых уменьшаются суммы начислений налоговых платежей;
сумм уплаченных налоговых платежей и их динамики, проводимый по каждому виду налога (сбора) с целью контроля за полнотой и своевременностью перечисления налоговых платежей;
показателей налоговой и (или) бухгалтерской отчетности налогоплательщиков, позволяющий определить значительные отклонения показателей финансово-хозяйственной деятельности текущего периода от аналогичных показателей за предыдущие периоды или же отклонения от среднестатистических показателей отчетности аналогичных хозяйствующих субъектов за определенный промежуток времени, а также выявить противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, и (или) несоответствие информации, которой располагает налоговый орган;
факторов и причин, влияющих на формирование налоговой базы.
В случае выбора объекта для проведения выездной налоговой проверки налоговый орган определяет целесообразность проведения выездных налоговых проверок контрагентов и (или) аффилированных лиц проверяемого налогоплательщика.
В соответствии с основными целями и принципами Концепции выбор объектов для проведения выездных налоговых проверок построен на целенаправленном отборе, тщательном и постоянно проводимом, всестороннем анализе всей имеющейся у налоговых органов информации о каждом объекте независимо от его формы собственности и сумм налоговых обязательств. При планировании подлежат анализу все существенные аспекты как отдельной сделки, так и деятельности налогоплательщика в целом.
Приоритетными для включения в план выездных налоговых проверок являются те налогоплательщики, в отношении которых у налогового органа имеются сведения об их участии в схемах ухода от налогообложения или схемах минимизации налоговых обязательств и (или) результаты проведенного анализа финансово-хозяйственной деятельности которых свидетельствуют о предполагаемых налоговых правонарушениях.
Концепция предусматривает проведение налогоплательщиком самостоятельной оценки рисков по результатам своей финансово-хозяйственной деятельности по приведенным ниже критериям. При этом в разд. 4 Концепции определено, что общедоступными критериями самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, используемыми налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок, могут являться:
1. Налоговая нагрузка у данного налогоплательщика ниже ее среднего уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли (виду экономической деятельности).
2. Отражение в бухгалтерской или налоговой отчетности убытков на протяжении нескольких налоговых периодов.
3. Отражение в налоговой отчетности значительных сумм налоговых вычетов за определенный период.
4. Опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов от реализации товаров (работ, услуг).
5. Выплата среднемесячной заработной платы на одного работника ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в субъекте РФ.
6. Неоднократное приближение к предельному значению установленных НК РФ величин показателей, предоставляющих право применять налогоплательщикам специальные налоговые режимы.
7. Отражение индивидуальным предпринимателем суммы расхода, максимально приближенной к сумме его дохода, полученного за календарный год.
8. Построение финансово-хозяйственной деятельности на основе заключения договоров с контрагентами-перекупщиками или посредниками ("цепочки контрагентов") без наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели).
9. Непредставление налогоплательщиком пояснений на уведомление налогового органа о выявлении несоответствия показателей деятельности.
10. Неоднократное снятие с учета и постановка на учет в налоговых органах налогоплательщика в связи с изменением места нахождения ("миграция" между налоговыми органами).
11. Значительное отклонение уровня рентабельности по данным бухгалтерского учета от уровня рентабельности для данной сферы деятельности по данным статистики.
При оценке указанных показателей налоговый орган в обязательном порядке анализирует возможность извлечения либо наличие необоснованной налоговой выгоды, в том числе по обстоятельствам, указанным в Постановлении Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды"*(38).
Как отмечено в Концепции, систематическое проведение самостоятельной оценки рисков по результатам финансово-хозяйственной деятельности позволит налогоплательщику своевременно оценить налоговые риски и уточнить свои налоговые обязательства.
В разд. 5 Концепции указано, что предлагаемая система планирования позволит:
1) для налогоплательщиков максимально уменьшить вероятность того, что выездная налоговая проверка в текущем году затронет законопослушного налогоплательщика, полностью исполнившего свои обязательства перед бюджетом;
2) для налоговых органов выявить наиболее вероятные "зоны риска" (нарушения законодательства о налогах и сборах), своевременно отреагировать на возможное совершение налоговых правонарушений и определить необходимые мероприятия налогового контроля.