Тема 5. Расходы организаций (предприятий)

1. Экономическое содержание расходов организаций (предприятий) и их классификация.

2. Группировка и состав расходов, связанных с производством и реализацией продукции, его законодательная регламентация.

3. Планирование расходов на производство и реализацию продукции.

4. Резервы и основные пути снижения расходов организаций (предприятий).

Вопрос 1. Экономическое содержание расходов организаций (предприятий) и их классификация

Расходами предприятия признается уменьшение экономических выгод вследствие выбытия активов (денежных средств и другого имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению его капитала (за исключением уменьшения вкладов по решению собст­венников имущества). (ПБУ 10/99)

Расходы исходя из характера, условий осуществления и направле­ний деятельности предприятия подразделяются на:

1) расходы по обычным видам деятельности; 2) прочие расходы.

Расходы по обычным видам деятельности связаны с производством и реализацией продукции, приобретением и продажей товаров, выполне­нием работ и оказанием услуг. При их от­ражении в бухгалтерском учёте затраты должны быть сгруппированы по следующим экономическим элементам: материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация; прочие затраты.

Прочие расходы включают проценты к уплате и прочие расходы, не связанные с обычными видами деятельности (расходы, связанные с предоставлением за плату во вре­менное пользование активов организаций; с участием в уставных капиталах других организаций; с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов; штрафы, пени, неустойки за нарушение условий дого­воров; убытки прошлых лет, признанные в отчетном году)

Необходимость изучения классификации расходов предприятия вытекает из того факта, что в конечном итоге со­вокупность затрат оказывает решающее влияние на формиро­вание практически всех финансовых показателей, они являют­ся объектом финансового планирования и контроля со стороны финансовых служб предприятия. Все расходы предприятия можно классифицировать по различным направлениям в зависимости от того, что положено в основу той или иной классификации. Например,

по экономи­ческому содержанию их можно разделить на материальные, трудовые, денежные;

по направлению — производственные и коммерческие;

по способу распределения между видами продукции — прямые и косвенные;

по форме связи с процессом производства - на основные и накладные.

В финансовом планировании, при проведении анализа безубыточности весьма значимым является классификация расходов по характеру их зависимости от объема производ­ства — на постоянные (условно-постоянные) и переменные (условно-переменные). Постоянные расходы в коротком периоде не зависят от объема производства (амортизационные отчисления, оплата охраны, аренд­ная плата, повременная заработная плата и т.д.). Переменные расходы изменяются пропорционально объе­му производственной деятельности (материальные затраты, сдельная заработная плата и т.д.)

Наиболее практическое значение представляют собой группировки затрат по статьям и экономическим элементам.

Группировка по калькуляционным статьям расходов отражает их объединение по месту и характеру возникновения, а также по направлениям их использования. Данная группировка используется для контроля за составом расходов по местам их формирования и определения расходов в расчете на единицу определенного вида продукции при составлении плановых калькуляций.

Группировка затрат на производство и реализацию продукции по экономическим элементам отражает их объединение по однородности экономического содержания независимо от формы их использования и от места возникновения расходов. Данная группировка отражает финансовый аспект затрат и применяется в финансовом планировании, бюджетировании, при расчете налогооблагаемой прибыли. Группировка расходов по экономическим элементам позволяет определить объем и структуру всех затрат в целом по предприятию.

Для целей налогообложения в соответствии с требованиями главы 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового Кодекса РФ:

Расходы – это экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме, и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. (ст.252.)

Расходы предприятия дифференцируются аналогично доходам: на расходы по обычным видам деятельности, прочим расходам, в состав которых входят операционные, внереализационные и чрезвычайные расходы. Более подробная классификация представлена в табл.1

Таблица 2 – Виды расходов предприятия

Вид расходов	Состав расходов
1	2
1. Расходы по обычным видам	Расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов Расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном виде, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.)
2. Операционные расходы	Расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации Расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной себестоимости Расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций Расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, товаров, продукции Проценты, уплачиваемые организацией за пользование денежными средствами (кредитами, займами) Расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями Прочие операционные расходы
3. Внереализационные расходы	Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, возмещение причиненных организацией убытков Убытки прошлых лет, признанные в отчетном году Сумма дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, не реальных для взыскания Курсовая разница Сумма уценки активов (за исключением внеоборотных активов) Прочие внереализационные расходы
4. Чрезвычайные расходы	Расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами

Не признаются расходами организации:

• приобретение (создание) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных ак­тивов и т.п.);

• вклады в уставные (складочные) капиталы других организа­ций, приобретение акций акционерных обществ и иных цен­ных бумаг не с целью перепродажи;

• перечисление средств, связанных с благотворительной деятель­ностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха и др.;

• по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным до­говорам в пользу комитета, принципала;

• предварительная оплата материально-производственных запа­сов и иных ценностей, работ и услуг;

• в погашение кредита, займа, полученных организацией.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

1. Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя:

1.1.) расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

1.2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;

1.3) расходы на освоение природных ресурсов;

1.4) расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

1.5) расходы на обязательное и добровольное страхование;

1.6) прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

2) Внереализационные расходы: расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества; расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, расходы налогоплательщика на формирование резервов по сомнительным долгам; судебные расходы и арбитражные сборы; расходы на услуги банков и др.