- •П редисловие
- •Тема 1 р оль, значение и основные принципы организации бухгалтерского учета
- •Тема 2 у чет капитальных вложений в долгосрочные активы
- •2.1. Капитальные вложения (инвестиции) в долгосрочные активы и их оценка
- •2.2. Учет затрат на капитальные вложения при хозяйственном способе
- •2.3. Учет затрат на капитальные вложения при подрядном способе
- •2.4. Учет затрат на капитальные вложения при реконструкции и модернизации объектов основных средств
- •2.5. Особенности налогообложения при поступлении долгосрочных активов
- •Тема 3 особенности учета в сельском хозяйстве
- •3.1. Особенности сельскохозяйственного производства
- •3.2. Учет в животноводстве
- •3.2.1. Учет затрат по формированию основного стада
- •3.2.2. Учет поступления в организацию молодняка животных
- •3.2.3. Учет затрат и определение себестоимости продукции животноводства
- •3.2.4. Отражение в учете выбытия животных
- •3.2.5. Отражение в учете реализации продукции животноводства
- •3.3. Учет затрат в растениеводстве
- •3.3.1. Учет затрат и определение себестоимости продукции растениеводства
- •3.3.2. Отражение в учете реализации продукции растениеводства
- •Тема 4 особенности учета в строительных организациях
- •4.1. Особенности учета материалов
- •4.2. Учет затрат на производство строительно-монтажных работ
- •4.2.1. Учет затрат по эксплуатации строительных машин и механизмов
- •4.2.2. Учет и распределение накладных расходов
- •4.2.3. Учет и распределение расходов по устранению брака
- •4.2.4. Формирование и использование резерва предстоящих платежей
- •4.3. Учет финансовых результатов от сдачи (реализации) строительно-монтажных работ
- •Тема 5 у чет в торговле
- •5.1. Учет издержек обращения торговых организаций
- •5.2. Учет движения товаров в торговле
- •5.3. Учет торговой наценки
- •5.4. Учет отгрузки и реализации товаров
- •5.5. Отражение в учете инвентаризации товаров
- •6 . Учет в обслуживающих производствах и хозяйствах
- •6.1. Учет в жилищно-коммунальном хозяйстве
- •6.2. Учет затрат в подсобных сельскохозяйственных подразделениях других организаций
- •6.3. Учет затрат в подразделениях бытового обслуживания
- •6.4. Учет затрат по содержанию детских дошкольных учреждений
- •6.5. Учет затрат по содержанию домов отдыха, санаториев и других учреждений оздоровительного назначения
- •6.6. Учет затрат по содержанию учреждений культуры
- •Тема 7 у чет в автотранспортных организациях
- •7.1. Учет транспортных средств
- •7.2. Начисление амортизации транспортных средств
- •7.3. Учет операций по выбытию основных средств
- •7.4. Учет горюче-смазочных материалов
- •7.5. Учет запасных частей
- •7.6. Учет автомобильных шин
- •7.7. Учет ремонта транспортных средств
- •7.8. Отражение реализации выполненных транспортных услуг
- •Тема 8 учет лизинга основных средств
- •8.1. Общие понятия об аренде и лизинге
- •8.2. Учет лизинговых операций у лизингодателя
- •20/I «Инвестиционные расходы в части лизингового имущества»;
- •20/J «Основное производство (текущие расходы)».
- •8.2.1.Приобретение основных средств лизинговой компанией
- •8.2.2.Объект лизинга учитывается на балансе лизингодателя
- •Объект лизинга учитывается на балансе лизингополучателя
- •8.3. Учет лизинговых операций у лизингополучателя
- •8.3.1.Объект лизинга учитывается на балансе лизингодателя
- •8.3.2.Объект лизинга учитывается на балансе лизингополучателя
- •Тема 9 учет внешнеэкономической деятельности организаций
- •9.1. Оценка и переоценка имущества и обязательств в иностранной валюте
- •9.1.1.Порядок отражения в учете курсовых разниц
- •9.2. Отражение в учете операций по импорту имущества
- •9.3. Учет операций по продаже иностранной валюты на внутреннем валютном рынке
- •9.4. Учет операций по покупке иностранной валюты на бирже
- •Литература
- •Содержание
- •Тема 1. Роль, значение и основные принципы организации бухгалтерского учета 5
- •Тема 2. Учет капитальных вложений в долгосрочные активы 8
- •Тема 3. Особенности учета в сельском хозяйстве 26
- •Тема 4. Особенности учета в строительных организациях 55
- •Тема 5. Учет в торговле 76
- •Тема 6. Учет в обслуживающих производствах и хозяйствах 98
- •Тема 7. Учет в автотранспортных организациях 124
- •Тема 8. Учет лизинга основных средств 168
- •Тема 9. Учет внешнеэкономической деятельности 185
2.5. Особенности налогообложения при поступлении долгосрочных активов
Безвозмездные поступления долгосрочных активов могут осуществляться в пределах одного собственника и от других юридических и физических лиц.
Стоимость долгосрочных активов, поступивших безвозмездно, не является базой для исчисления НДС.
Однако долгосрочные активы, поступившие безвозмездно принимаются к учету по текущей рыночной стоимости и включаются в налогооблагаемую базу для исчисления налога на прибыль в полном объеме в момент оприходования в организации.
Поступающие безвозмездно долгосрочные активы изначально учитываются в составе доходов будущих периодов по текущей рыночной стоимости по субсчету 98/2 «Безвозмездные поступления». Суммы, учтенные в составе доходов будущих периодов, списываются с этого субсчета (98/2) в состав доходов по инвестиционной деятельности – на субсчет 91/1 «Прочие доходы» по мере начисления амортизации по безвозмездно поступившим долгосрочным активам.
Расходы признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором признаны соответствующие им доходы, независимо от даты проведения расчетов по ним (п.32 Инструкция 1021).
В связи с этим образуется отложенный налоговый актив – это актив, равный сумме налога на прибыль, уплаченного в текущем отчетном периоде, но относящегося к учетной прибыли будущих отчетных периодов в связи с образованием в текущем отчетном периоде вычитаемых временных разниц (п.2 Инструкция 1132)
В учете безвозмездное поступление основных средств отражается записями, приведенными в таблице.
№ |
ДЕБЕТ |
КРЕДИТ |
Содержание операции |
|
|
08/1; 08/4 |
98/2 |
Текущая рыночная стоимость долгосрочных активов, поступивших безвозмездно от юридических и физических лиц |
|
|
01/1, 04 |
08/1; 08/4 |
Стоимость долгосрочных активов при оприходовании |
|
|
99 |
68/2 |
Начисление налога на прибыль от рыночной стоимости безвозмездно поступивших долгосрочных активов на дату оприходования в организации |
|
|
09 |
99 |
Списание начисленного налога на прибыль в состав отложенных налоговых активов |
|
|
20,26… |
02,05 |
Начисление амортизации по безвозмездно поступившим долгосрочным активам по мере эксплуатации |
|
|
98/2 |
91/1 |
Включение в состав доходов по инвестиционной деятельности сумм, равных величине начисленной амортизации по безвозмездно поступившим долгосрочным активам |
|
|
91/5 |
99 |
Включение в состав прибыли стоимости безвозмездно поступивших долгосрочных активов |
|
|
99 |
09 |
Списание части отложенного налогового актива при учете в составе прибыли сумм начисленной амортизации по безвозмездно полученному объекту |
ПРИМЕР:
Коммерческая организация «Сатурн» на основании акта приема-передачи получила от ЗАО «Спутник» автомобиль, бывший в употреблении. Рыночная стоимость автомобиля на дату оприходования в организации – 39 600 000 руб. При оприходовании в организации СПИ для данного объекта установлен 5 лет. Метод начисления амортизации – линейный. Ежемесячное начисление амортизации производится в сумме 660 000 руб.
В бухгалтерии организации «Сатурн» безвозмездное поступление автомобиля отражаются следующими записями.
РЕШЕНИЕ:
№ |
Счет дебета |
Счет кредита |
Сумма, руб. |
Содержание операции |
1. |
08 |
98/2 |
39 600 000 |
Рыночная стоимость автомобиля на дату оприходования |
2. |
01 |
08 |
39 600 000 |
Оприходование автомобиля в организации |
3. |
99 |
68/2 |
7 128 000 |
Начисление налога на прибыль от рыночной стоимости автомобиля на дату оприходования в организации (39 600 000 18 %) |
4. |
09 |
99 |
7 128 000 |
Списание начисленного налога на прибыль в состав отложенных налоговых активов |
5. |
26 |
02 |
660 000 |
Начисление амортизации по автомобилю, используемому администрацией организации |
6. |
98/2 |
91/1 |
660 000 |
Списание в состав прочих доходов по инвестиционной деятельности сумм равных величине начисленной амортизации |
7. |
91/5 |
99 |
660 000 |
Списание в состав прибыли сумм равных величине начисленной амортизации |
8. |
99 |
09 |
118 800 |
Списание части отложенного налогового актива при учете в составе прибыли сумм начисленной амортизации(660 000 18 %) |