9.4. Учет операций по покупке иностранной валюты на бирже

Организации, резиденты Республики Беларусь, вправе покупать иностранную валюту на внутреннем валютном рынке для осуществления расчетов в иностранной валюте с:

• поставщиками и подрядчиками нерезидентами Республики Беларусь;

• арендодателями (лизингодателями) нерезидентами Республики Беларусь по договору финансовой аренды (лизинга);

• банками по возврату кредитов, полученных в иностранной валюте;

• для оплаты расходов, связанных со служебными командировками за границу;

• по исполнительным документам судов – и другие цели, предусмотренные законодательством Республики Беларусь.

При покупке иностранной валюты на биржевом валютном рынке организации представляют в исполняющий банк заявку на покупку иностранной валюты произвольной формы в двух экземплярах, а также копии документов, подтверждающих основание для покупки. В заявке должны быть указаны:

• наименование организации:

• сумма покупки иностранной валюты и сумма белорусских рублей, направляемых на покупку иностранной валюты;

• целевое направление покупаемой иностранной валюты

• номер счета в иностранной валюте, с которого производятся расчеты, а также наименование и код банка, в котором данный счет открыт;

• номер счета в белорусских рублях, с которого производятся перечисления белорусских рублей для покупки иностранной валюты;

• номер счета (валютного или специального) на который зачисляется приобретенная иностранная валюта;

• согласие на покупку иностранной валюты по биржевому курсу либо желаемый курс покупки иностранной валюты;

• подписи и расшифровка подписей должностных лиц, имеющих право распоряжаться счетом заверенные печатью.

Приобретенная и зачисленная на специальный или текущий валютный счет иностранная валюта должна быть использована организацией в течение 7 рабочих дней, начиная со дня, следующего за днем ее зачисления на счет.

Срок хранения иностранной валюты в отдельных случаях (по разрешению главного управления Нацбанка) может быть увеличен до 30 рабочих дней.

Приобретенная иностранная валюта может быть направлена для погашения кредиторской задолженности поставщикам, подрядчикам, арендодателям (лизингодателям), в погашение кредитов банка и др., минуя валютный либо специальный счет в банке. В этом случае осуществляется перевод с покупкой.

В соответствии с законодательством операции по покупке иностранной валюты отражаются в бухгалтерском учете с использованием приведенных ниже счетов и субсчетов:

• 52/1 «Текущий валютный счет»;

• 57 «Денежные средства в пути» субсчет 57/2 «Денежные средства для приобретения иностранной валюты»;

Организации при покупке иностранной валюты несут расходы, связанные с покупкой иностранной валюты:

• в сумме разницы между курсом покупки и официальным курсом Национального банка Республики Беларусь на момент покупки;

• комиссионное вознаграждение банку, связанное с покупкой валюты.

Эти расходы списываются в зависимости от цели приобретения иностранной валюты в дебет счетов (в соответствии с законодательством):

• 20 «Основное производство» – при приобретении валюты для расчетов за сырье, материалы, работы, услуги (участвуют в налогообложении);

• 44 «Издержки обращения» – при приобретении валюты для расчетов за товары (участвуют в налогообложении);

• 10 «Материалы», 41 «Товары» – при приобретении валюты для расчетов за материалы, товары, если в соответствии с законодательством и учетной политикой разницы от покупки включаются в стоимость материалов или товаров (без комиссионного вознаграждения);

• 08 «Вложения в долгосрочные активы» – при приобретении валюты для расчетов по капитальным вложениям (модернизации и реконструкции), а также для расчетов за основные средства и нематериальные активы до ввода их в эксплуатацию;

• 08 «Вложения в долгосрочные активы» на отдельном субсчете до конца финансового года – при приобретении валюты для расчетов за основные средства и нематериальные активы после ввода их в эксплуатацию;

• 91 «Прочие доходы и расходы» – при приобретении валюты для прочих расчетов (для оплаты расходов, связанных со служебными командировками работников за границу, в том числе на обучение, стажировку, семинары, конференции и иные мероприятия, для осуществления расчетов по исполнительным документам судов, для оплаты страховых и др. взносов, расчетов по договорам страхования и т.д.).

В бухгалтерском учете операции по покупке иностранной валюты отражаются приведенными ниже записями:

№	Дебет счета	Кредит счета	Содержание операции
1	57/2 (76)	51	Перечисление денежных средств для покупки иностранной валюты (по курсу покупки)
2	57/2 (76)	51	Перечисление комиссионного вознаграждения банку за осуществление покупки иностранной валюты ( в процентах, установленных банком от суммы сделки)
3	55/9	57/2 (76)	Поступление на специальный счет иностранной валюты (по официальному курсу Нацбанка)
4	60,66	57/2 (76)	Перечисление иностранной валюты в счет погашения кредиторской задолженности либо кредита банка (по официальному курсу Нацбанка) – перевод с покупкой
Разницы, возникшие при покупке иностранной валюты по курсу, отличному от официального курса Нацбанка, а также комиссионное вознаграждение списываются в зависимости от назначения купленной валюты
5	20,44	57/2 (76)	Разницы и комиссионное вознаграждение, возникшие при покупке иностранной валюты для расчетов за приобретенные сырье, материалы, комплектующие, товары, работы и услуги
6	10,41	57/2 (76)	Только разницы, возникшие при покупке иностранной валюты для расчетов за приобретенные материалы, товары (в соответствии с учетной политикой и законодательством)
7	08	57/2 (76)	Разницы и комиссионное вознаграждение, возникшие при покупке иностранной валюты для расчетов при осуществлении капитальных вложений
8	08/1	57/2 (76)	Разницы и комиссионное вознаграждение, возникшие при покупке иностранной валюты для расчетов за основные средства
9	08/4	57/2 (76)	Разницы и комиссионное вознаграждение, возникшие при покупке иностранной валюты для расчетов за нематериальные активы
10	91/4	57/2 (76)	Разницы и комиссионное вознаграждение, возникшие при покупке иностранной валюты для других целей (не участвующие в налогообложении)

ПРИМЕР 1:

Для приобретения иностранной валюты в размере 3 000 € организация предоставила в банк заявку. Курс покупки иностранной валюты 1 € – 3 230 руб. Для покупки валюты с расчетного счета 18.05.201.. г. перечислено 9 690 000 бел. руб. (3000 €   3 230 руб.), а также комиссионное вознаграждение и биржевой сбор за участие в торгах, который составляет 1% от суммы сделки – 96 900 руб.

21.05.201... г. на текущий валютный счет поступила приобретенная валюта в сумме 3 000 € по официальному курсу Нацбанка Республики Беларусь, который на 21.05.201.. г. составил 1 € – 3 120 руб.

Валюта приобретена для расчетов с поставщиками за основные средства (до ввода в эксплуатацию).

В бухгалтерии отражаются следующие записи по покупке иностранной валюты.

№	Счет дебета	Счет кредита	Сумма		Содержание операции
			валюта	руб.
1	57/2 (76)	51	9 690 000		Перечисление 18.05.201..г. денежных средств для покупки иностранной валюты (по курсу покупки: 3 000 €   3 230 руб.)
2	57/2 (76)	51	96 900		Перечисление 18.05.201..г. комиссионного вознаграждения бан­ку за осуществление покупки иностранной валюты (9 690 000  1%)
3	52/1	57/2 (76)	3000 (Е)	9 360 000	Поступление 21.05.201..г.. на текущий счет иностранной валюты (по официальному курсу Нацбанка: 3 000 €  3 120 руб.)
4	08/1	57/2 (76)	330 000		Разница, возникшая при покупке иностранной валюты для расчетов за основные средства (9 690 000 руб. – 9 360 000 руб.) списывается 21.05.201..г.
5	08/1	57/2 (76)	96 900		Комиссионное вознаграждение, перечисленное при покупке иностранной валюты для расчетов с поставщиками за основные средства, списывается 21.05.201..г.
	Ск 08/1		426 900		Сальдо в составе расходов по покупке основных средств 31.05.201..г.

ПРИМЕР 2:

Организация предоставила в банк заявку для приобретения иностранной валюты в размере 12 000 $ США. Курс покупки иностранной валюты 1 $ – 2240 руб. Для покупки валюты 10.01.201. г. с расчетного счета перечислено 26 880 000 бел. руб. (12 000 $  2240 руб), а также комиссионное вознаграждение и биржевой сбор за участие в торгах, который составляет 1 % от суммы сделки – 268 800 руб.

13.01.201.г. на текущий валютный счет поступила приобретенная валюта в сумме 12 000 $ по официальному курсу Нацбанка Республики Беларусь, который на 13.01.201.. г. составил 1 $ – 2110 руб.

Валюта приобретена для расчетов с поставщиками за приобретенные материалы.

В соответствии с законодательством и учетной политикой расходы, связанные с покупкой иностранной валюты отражаются в составе текущих расходов организации.

В бухгалтерии отражаются следующие записи по покупке иностранной валюты для расчетов за материалы.

№	Счет дебета	Счет кредита	Сумма		Содержание операции
			валюта	руб.
1	57/2 (76)	51	26 880 000		Перечисление денежных средств для покупки иностранной валюты 11.01.201. г. (по курсу покупки: 12 000 $  2 240 руб.)
2	57/2 (76)	51	268 800		Перечисление комиссионного вознаграждения банку за осуществление покупки иностранной валюты (26 880 000  1%)
3	52/1	57/2 (76)	12 000 ($)	25 320 000	Поступление на текущий счет иностранной валюты (по официальному курсу Нацбанка) (12 000 $  2 110 руб.) 13.01.201. г.
4	20	57/2 (76)	1 560 000		Разница, возникшая при покупке иностранной валюты для расчетов за материалы (26 880 000 руб. – 25 320 000 руб.) списывается 13.01.201. г.
5	20	57/2 (76)	268 800		Комиссионное вознаграждение, перечисленное за участие в торгах при покупке иностранной валюты для расчетов с поставщиками за материалы, списывается 13.01.201. г.

ПРИМЕР 3:

Организация предоставила в банк заявку для приобретения иностранной валюты в размере 5000 $ США. Курс покупки иностранной валюты: 1 $ – 2210 руб. Для покупки валюты 7.02.201.. г. с расчетного счета перечислено 11 050 000 бел. руб. (5000 $  2210 руб), а также комиссионное вознаграждение и биржевой сбор за участие в торгах, который составляет 1% от суммы сделки – 110 050 руб.

9.02.201.. г. на текущий валютный счет поступила приобретенная валюта в сумме 5000 $ по официальному курсу Нацбанка Республики Беларусь, который на 9.02.201.. г. составил 1 $ – 2 090 руб.

Валюта приобретена для расчетов с поставщиком за приобретенные основные средства.

В бухгалтерии отражаются следующие записи по покупке иностранной валюты.

№	Счет дебета	Счет кредита	Сумма		Содержание операции
			валюта	руб.
1	57/2 (76)	51	11 050 000		Перечисление 7.02.201.. г. денежных средств для покупки иностранной валюты (по курсу покупки: 5000 $  2210 руб.)
2	57/2 (76)	51	110 050		Перечисление 7.02.201.. г. комиссионного вознаграждения банку за осуществление покупки иностранной валюты (11 050 000  1 %)
3	52/1	57/2(76)	5000 ($)	10450 000	Поступление 9.02.201.. г. на текущий валютный счет иностранной валюты (по официальному курсу Нацбанка: 5000 $  2090 руб)
4	08/1	57/2 (76)	600 000		Списание разницы, возникшей при покупке иностранной валюты для расчетов с лизингодателем (11 050 000 руб. – 10 450 000 руб.) списывается 9.02.201. .г.
5	08/1	57/2 (76)	110 050		Списание комиссионного вознаграждения, перечисленное за участие в торгах при покупке иностранной валюты для расчетов с лизингодателем

Курсовые разницы по введенным в эксплуатацию основным средствам и нематериальным активам учитываются обособленно от их первоначальной стоимости до конца финансового года на субсчетах:

• 08/1 «Приобретение и создание основных средств»;

• 08/4 «Приобретение и создание нематериальных активов».

Эти суммы списываются в конце финансового года на увеличение стоимости основных средств перед проведением обязательной переоценки, и на увеличение стоимости нематериальных активов.

Естественно предположить, что разницы, возникшие при покупке иностранной валюты на другие цели и комиссионное вознаграждение, списанные в состав прочих расходов не уменьшают налогооблагаемую прибыль.

При покупке иностранной валюты по курсу ниже официального курса, установленного Национальным банком Республики Беларусь, вне зависимости от назначения купленной валюты, разница списывается в состав прочих доходов организации.