2.3. Учет затрат на капитальные вложения при подрядном способе

При подрядном способе сооружения и изготовления долгосрочных активов привлекаются специализированные организации, выполняющие работы в соответствии с договорами по техническим проектам и утвержденным сметам. Подрядный способ предполагает, что все работы выполняет подрядчик, а организации, пользующейся услугами подрядчика, остается только произвести оплату по результатам выполненных работ, оприходовать в организации и включить в состав основных средств или нематериальных стоимость объекта.

ПРИМЕР:

Заключен договор с фирмой «Заря» на возведение объекта основных средств. Стоимость работ по сооружению объекта, предусмотренная в договоре, – 588 000 000 руб., в т.ч. НДС– 98 000 000 руб. Предусмотрен аванс в размере 20 % стоимости работ за возведение объекта в сумме 117 600 000 руб., оставшаяся задолженность в сумме 470 400 000 руб. погашается после подписания акта о выполненных работах. В течение срока сооружения объекта организация начисляла процент за пользование долгосрочным кредитом банка, полученным на строительство объекта, который составил 130 000 000 руб.

В бухгалтерии отражаются следующие записи по сооружению объекта основных средств.

РЕШЕНИЕ:

№	Счет дебета	Счет кредита	Сумма, тыс.руб.	Содержание операции
1.	60	51	117 600	Перечисление суммы аванса подрядной организации
2.	08/1	67/3	130 000	Включен в состав капитальных вложений процент, начисленный банку за пользование долгосрочным кредитом
3.		60	490 000	Принят к оплате счет подрядной организации (фирмы «Заря») за возведенный объект основных средств (без НДС)
	18/11		98 000	Обособленное отражение НДС, включенного в стоимость работ по возведению объекта основных средств
4.	60	51	470 400	Погашение кредиторской задолженности подрядной организации (фирме «Заря») за возведенный объект основных средств, оставшаяся задолженность
5.	18/12	18/11	98 000	Отражение «входного» НДС, оплаченного подрядной организации, за возведенный объект основных средств
6.	01	08/1	620 000	На основании акта ввода в эксплуатацию списана стоимость объекта основных средств, которая включает стоимость услуг подрядной организации и процент за банковский кредит

2.4. Учет затрат на капитальные вложения при реконструкции и модернизации объектов основных средств

Производя ремонт и другие мероприятия, ведущие к существенному улучшению эксплуатационных характеристик основных средств, организации несут определенные затраты.

Затраты по модернизации, дооборудованию, техническому перевооружению, реконструкции и достройке основных средств ведут к повышению потребительных свойств, улучшают состояние основных средств и увеличивают первоначальную стоимость объектов.

При проведении мероприятий, связанных с реконструкцией, модернизацией, достройкой, дооборудованием, затраты накапливают по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» в разрезе статей калькуляции. Списание этих затрат производится после подписания акта приемки-сдачи модернизированных или реконструированных объектов основных средств в эксплуатацию с одновременным включением суммы затрат в первоначальную (восстановительную) стоимость объектов основных средств.

По объектам основных средств в период проведения модернизации, реконструкции и достройки основных средств амортизация не начисляется. В связи с этим такие объекты основных средств учитываются обособленно на отдельном субсчете, который может быть открыт к счету 01 «Основные средства».

ПРИМЕР:

Предприятие производит модернизацию технологической линии по сортировке хлебобулочных изделий хозяйственным способом. Первоначальная стоимость технологической линии составляет 83 400 000 руб.

Стоимость разработки проекта – 21 600 000 руб., в т.ч. НДС – 3 600 000 руб.

В соответствии с проектом и сметой затрат для модернизации линии использованы:

• материалы строительные со склада, стоимость которых – 23 000 000 руб.;

• запасные части со склада стоимостью 6 000 000 руб.

Начислена заработная плата рабочим, занятым модернизацией, – 40 000 000 руб. На заработную плату начислены отчисления по социальному страхованию – 13 600 000 руб. и взносы в Белгосстрах – 2 400 000 руб. Начислена амортизация основных средств, применяемых при проведении модернизации, – 940 000 руб.

В бухгалтерии отражаются следующие записи по проведению модернизации объектов основных средств.

РЕШЕНИЕ:

№	Счет дебета	Счет кредита	Сумма, тыс.руб.	Содержание операции
1.	01/2	01/1	83 400	Перевод основных средств при проведении модернизации в состав основных средств в модернизации
2.	08/1	60	18 000	На стоимость проекта по модернизации основных средств (без НДС)
	18/31		3 600	Обособленное отражение НДС, включенного в стоимость проекта
3.	60	51	21 600	Перечисление денежных средств проектной организации за разработанный проект
4.	18/32	18/31	3 600	Отражение НДС, оплаченного проектной организацией, за разработанный проект
5.	08/1	07/3	23 000	Включение в затраты по модернизации стоимости израсходованных на модернизацию строительных материалов
6.		10/5	6 000	Включение в затраты по модернизации объекта основных средств стоимости использованных запасных частей
7.		70	40 000	Включение заработной платы рабочих в затраты по модернизации
8.		69	13 600	Включение отчислений по социальному страхованию рабочих в затраты по модернизации
9.		76/2	2 400	Включение отчислений в Белгосстрах по страхованию ремонтных рабочих в затраты по модернизации
10.		02/1	940	Включение амортизации основных средств, использованных при модернизации
11.	01/2	08/1	103 940	Списание затрат по модернизации основных средств на увеличение первоначальной стоимости объекта
12.	01/1	01/2	187340	Ввод модернизированных объектов основных средств в эксплуатацию

В результате проведенной модернизации первоначальная стоимость основных средств увеличится и будет равна 187 340 000 руб. (83 400 000 + 103 940 000). Эта стоимость отражается в инвентарной карточке и является базовой (амортизируемой) для расчета амортизации объекта после модернизации.