Тема 8 учет лизинга основных средств

8.1. Общие понятия об аренде и лизинге

Аренда имущества – это временная передача на возмездной основе имущественных прав владения и пользования или только пользования.

На основании Гражданского кодекса Республики Беларусь (ст. 577): «По договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение или во временное пользование».

Арендный договор – это соглашение между арендодателем (собственником имущества) и арендатором (пользователем имущества) об установлении прав и обязанностей сторон.

Плоды, продукция и доходы, полученные арендатором в результате использования арендованного имущества в соответствии с договором, являются его собственностью.

В арендном договоре обычно оговариваются объект аренды, срок аренды и величина арендной платы.

В зависимости от сроков предоставления имущества в аренду различают: краткосрочную или текущую аренду (без права выкупа, на срок до одного года) и долгосрочную аренду (с правом или без права выкупа, на срок свыше одного года).

Лизинг – это комплекс имущественных отношений, складывающихся в связи с передачей активов в пользование на условиях платности, срочности и возвратности на основе их приобретения.

Этот комплекс помимо договора лизинга включает и другие договоры (договор поручения, договор купли-продажи, договор займа).

Лизинговый договор – это соглашение между лизингодателем (собственником) и лизингополучателем (пользователем) об установлении прав и обязанностей сторон.

В лизинговом договоре обычно оговариваются: объект лизинга, контрактная стоимость объекта, сведения об условиях поставки и ответственности поставщика, срок лизинга, величина платежей и сумма амортизационных отчислений, рассчитанная исходя из стоимости основных средств и срока действия договора.

В зависимости от сроков и окупаемости объекта лизинга различают: финансовый лизинг (условиями которого являются срок свыше одного года и возмещение лизингодателю не менее 75 % первоначальной (восстановительной) стоимости объекта лизинга) и оперативный лизинг.

Несмотря на внешнее сходство, аренда и лизинг представляют собой разные правовые конструкции, что обусловлено различными предпосылками их возникновения (рис. 1).

Различные предпосылки возникновения аренды и лизинга привели к существенным различиям договорных отношений.

Риск случайной гибели объекта и обязанность капитального ремонта при аренде лежит на арендодателе, а при лизинге – в основном на лизингополучателе.

Правоотношения		Предпосылки возникновения
Аренда		В распоряжении собственника имеются материальные активы, эффективно распоряжаться которыми он не имеет возможности из-за отсутствия каких-либо ресурсов (кадрового потенциала, финансовых или нематериальных ресурсов). В результате прибыль, получаемая от использования свободных активов, меньше, чем от передачи их во временное пользование. В сложившихся обстоятельствах собственник ищет субъекта, который готов использовать данный актив на компенсационной основе.
Лизинг		Субъект ощущает потребность в конкретном элементе основных средств или нематериальных активов для осуществления инвестиционного проекта, при этом он испытывает дефицит финансовых ресурсов с целью самофинансирования и достаточного обеспечения для получения кредита. В этой ситуации он обращается к специализированному субъекту с просьбой приобрести для него необходимые активы в обмен на периодические платежи.

Рис. 1. Различия между арендой и лизингом

ПРИМЕР

На предприятии произошел пожар не по вине субъекта хозяйствования, в результате было повреждено имущество, находящееся в пользовании.

В случае, если последнее используется на условиях аренды, ремонт производится за счет арендодателя, а арендатор на период ремонта освобождается от уплаты арендных платежей.

Если же имущество используется на условиях лизинга, ремонт производится за счет лизингополучателя, который не освобождается от лизинговых платежей в период ремонта.

По общему правилу при аренде за недостатки переданного пользователю имущества отвечает арендодатель, при лизинге лизингополучатель самостоятельно осуществляет приемку объекта, адресуя все претензии непосредственно продавцу.

ПРИМЕР

В случае выявления скрытых неполадок в переданном имуществе арендатор вправе требовать у арендодателя их устранения, а на период устранения освобождается от арендных платежей. Лизингополучатель в этом случае вправе требовать их устранения от продавца и не освобождается от уплаты лизинговых платежей.

Величина арендных платежей определяется лишь взаимодействием спроса и предложения и может изменяться при изменении конъюнктуры, величина лизинговых платежей – сроком соглашения и величиной платы за пользование заемными ресурсами на рынке капитала.

ПРИМЕР

В случае изменения рыночной конъюнктуры арендные платежи могут быть изменены, лизинговые платежи остаются неизменными на весь период действия договора.

Особенности отечественного законодательства предполагают дополнительные отличия лизинга от аренды.

В договоре лизинга существует понятие инвестиционных затрат лизингодателя, которые не включаются в налогооблагаемую базу при исчислении косвенных налогов (за исключением НДС), а также налогов и сборов, уплачиваемых из прибыли.

Инвестиционные расходы включают в себя:

• первоначальную или восстановительную (контрактную) стоимость лизингового имущества;

• проценты, уплачиваемые лизингодателем, если на эти цели брались кредиты (займы);

• затраты по договору гарантии, если таковой заключался;

• налоги и другие обязательные платежи, начисляемые на лизинговое имущество;

• затраты лизингодателя, связанные с осуществлением капитального ремонта лизингового имущества, если ремонт производил лизингодатель;

• платежи по всем видам страхования лизингового имущества и расходов, если страхование осуществлял лизингодатель.

В договоре аренды такого понятия не существует.

ПРИМЕР

Объект основных средств специально приобретается для передачи в пользование. Для приобретения используется заемный капитал (банковский кредит). При этом проценты за пользование кредитом при включении их в лизинговые платежи входят в состав инвестиционных затрат и исключаются из налогообложения вышеуказанных налогов и сборов. В случае включения банковских процентов в состав арендного платежа они не являются инвестиционными затратами и облагаются всеми видами налогов и сборов.

Амортизация на объект лизинга начисляется свободно, согласно договору лизинга. Амортизация на имущество, передаваемое в аренду, начисляется линейным способом исходя из срока его полезного использования, взятого на верхней границе диапазона.

Объект лизинга не подлежит переоценке за срок действия договора лизинга. Имущество, сдаваемое в аренду, подлежит ежегодной переоценке в соответствии с законодательством Республики Беларусь.