7.8. Отражение реализации выполненных транспортных услуг

Для обобщения информации о расходах автотранспортных организаций, связанных непосредственно с перевозкой, используется счет 20 «Основное производство».

По дебету этого счета отражаются затраты организации, которые группируются по калькуляционным статьям:

• расходы на топливо;

• расходы на смазочные материалы;

• расходы на оплату труда;

• отчисления на социальные нужды;

• амортизация транспортных средств и других основных средств;

• амортизация нематериальных активов;

• расходы на специальную одежду;

• стоимость специального оборудования и специального инвентаря;

• расходы по аренде транспортных средств;

• таможенные пошлины и транспортные (дорожные) сборы;

• налоги и сборы, включаемые в себестоимость (экологический налог, налог на землю, инвестиционные сборы на формирование бюджетных инновационных фондов);

• расходы на ремонт и содержание транспортных средств;

• расходы на замену автомобильных шин;

• расходы на мойку, на охрану стоянок и др.;

• общепроизводственные расходы организации (затраты по технике безопасности; по содержанию зданий, сооружений и помещений общепроизводственного назначения; затраты на содержание служебного транспорта общепроизводственного назначения; расходы на электроэнергию, газ, и др.).

Отражение выполненной транспортной работы производится с использованием счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», к которому предусмотрены субсчета:

90/1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг»;

90/2 «Налог на добавленную стоимость, исчисляемый из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг»;

90/3 «Прочие налоги из выручки»;

90/4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг»;

90/5 «Управленческие расходы»;

90/6 «Расходы на реализацию»;

90/7 «Прочие доходы по текущей деятельности»;

90/8 «Налог на добавленную стоимость, исчисляемый от прочих доходов по текущей деятельности»;

90/9 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих доходов по текущей деятельности»;

90/10 «Прочие расходы по текущей деятельности»;

90/11 «Прибыль(убыток) от текущей деятельности»;

99 «Прибыли и убытки».

Особенность учета в транспортных организациях заключается в том, что себестоимость выполненных транспортных услуг, накопленная по дебету счета 20 «Основное производство», списывается при выполнении транспортной работы (подписании акта о выполнении работ или поступлении денежных средств от заказчика), минуя счет 43 «Готовая продукция».

При отражении реализации транспортных услуг автотранспортные организации начисляют НДС и другие налоги из выручки в бюджет в соответствии с законодательством Республики Беларусь. Реализация транспортных услуг отражается следующими записями:

№	ДЕБЕТ	КРЕДИТ	Содержание операции
1.	90/4	20	Списание себестоимости транспортной работы при подписании акта о выполнении транспортной работы
2.	90/5	26	Списание общехозяйственных расходов транспортной организации при реализации
3.	90/6	44/1	Списание коммерческих расходов при реализации транспортной работы
4.	62 (51)	90/1	Отражение выручки от выполненной транспортной работы
5.	90/2	68/2	Начисление НДС в бюджет при реализации
6.	90/11 99	99 90/11	Отражение прибыли (убытка) от реализации транспортной работы

ПРИМЕР:

Автотранспортная организация занимается перевозкой грузов. В отчетном месяце в организации произведены следующие расходы:

• списано топливо из баков транспортных средств, израсходованное при перевозке грузов, на сумму 1 980 000 руб., причем в пределах норм – на сумму 1 900 000 руб.;

• списаны смазочные материалы со склада, использованные в отчетном месяце при осуществлении производственного процесса, на сумму 11 000 руб.;

• произведено резервирование сумм на проведение ремонта транспортных средств на сумму 96 000 руб.;

• начислена заработная плата водителям – 3 520 000 руб.;

• произведены отчисления на социальное страхование (34 %) – 1 196 800 руб.;

• начислены взносы в Белгосстрах (1 %) – 35 200 руб.;

• начислена амортизация транспортных средств – 225 800 руб.;

• произведено резервирование сумм на замену автомобильных шин (в пределах норм) на сумму 8 000 руб.;

Списана в отчетном месяце при отражении реализации сумма общехозяйственных расходов – 480 000 руб.

В отчетном месяце транспортная организация выполнила транспортные услуги на сумму 9 360 000 руб., в т.ч. НДС – 1 560 000 руб., и получила деньги от заказчика на расчетный счет после подписания акта выполненных работ.

В бухгалтерии производятся следующие записи по отражению себестоимости перевозок и реализации выполненных транспортных услуг.

РЕШЕНИЕ:

№	Счет дебета	Счет кредита	Сумма , руб.	Содержание операции
1.	20	10/312	1 900 000	Списана в себестоимость перевозки стоимость топлива в пределах норм себестоимость
2.	90/10 (94)		80 000	Списан сверхнормативный расход топлива за счет источника
3.	20	10/3	11 000	Списана в себестоимость стоимость смазочных материалов
4.		96/1	96 000	Включена в себестоимость сумма, резервируемая для проведения ремонтов
5.		70	3 520 000	Включена в себестоимость заработная плата водителей
6.		69	1 196 000	Включены в себестоимость отчисления на социальное страхование
7.		76/2	35 200	Включены в себестоимость взносы в Белгосстрах
8.		02	225 800	Включена в себестоимость амортизация транспортных средств
	Ск20		7 072 000	Производственная себестоимость
9.	90/5	26	480 000	Списана сумма общехозяйственных расходов
10.	90/4	20	7 072 000	Списана себестоимость выполненных транспортных услуг при реализации
11.	51	62	9 360 000	Отражено поступление на расчетный счет денежных средств от заказчика
12.	62	90/1	9 360 000	Отражена выручка от реализации транспортной работы
13.	90/2	68/2	1 560 000	Отражено начисление НДС в бюджет из выручки при реализации транспортных услуг
14.	90/11	99/1	248 000	Отражена прибыль от реализации транспортных услуг