Тема 2 у чет капитальных вложений в долгосрочные активы

2.1. Капитальные вложения (инвестиции) в долгосрочные активы и их оценка

Капитальные вложения – это инвестиции или вложения организации в долгосрочные активы; в строительство новых, а также техническое перевооружение и реконструкцию действующих объектов долгосрочного пользования.

В процессе производства наравне с предметами труда используются средства труда, т.е. орудия производства. Средства труда, или основные средства, в отличие от предметов труда участвуют во многих производственных циклах в течение длительного времени, сохраняя при этом свою первоначальную форму. Однако в процессе производства основные средства постепенно изнашиваются, перенося свою стоимость по частям на вновь создаваемый продукт.

К основным средствам относятся активы, имеющие материально-вещественную форму при одновременном выполнении следующих условий:

• активы предназначены для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для использования во вспомогательных, обслуживающих производствах и хозяйствах, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение или во временное пользование;

• активы предназначены для использования в течение срока продолжительностью свыше 12 месяцев;

• активы способны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

• активы не предполагаются на момент приобретения для последующей перепродажи.

В бухгалтерском учете основные средства, как и все объекты учета, отражают в денежной оценке.

Стоимостная оценка единицы основных средств превышает величину, определяемую Министерством финансов Республики Беларусь (30 базовых величин), либо учетной политикой организации.

Согласно Международным стандартам финансовой отчетности¹ (МСФО) оценка – это процесс определения денежных сумм, по которым элементы финансовой отчетности должны признаваться и вноситься в баланс и в отчет о прибылях и убытках.

Среди всех активов организации значительный удельный вес занимают основные средства. Экономически обоснованная оценка основных средств имеет большое значение для достоверного отражения их общего объема в балансе и состава по видам и группам, а также для правильного начисления налога на недвижимость, расчета амортизации, анализа эффективности использования фондов. Рассматривая вопросы оценки основных средств, необходимо выделить их первоначальную (фактическую стоимость приобретения) и последующую оценку.

Первоначальная стоимость – это сумма фактических затрат на строительство (сооружение, возведение, изготовление) или приобретение объектов долгосрочного пользования, включая расходы по доставке и установке, по которой актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве долгосрочного актива. Она включает в себя:

• тариф (стоимость приобретения);

• погрузочно-разгрузочные работы;

• строительство фундамента и монтаж;

• пусконаладочные работы;

• проценты за кредит, полученный на приобретение основных средств (в соответствии с законодательством и учетной политикой);

• стоимость пусконаладочных работ,

• таможенные пошлины;

• курсовые разницы от переоценки кредиторской задолженности, образованной при расчетах за приобретенные долгосрочные активы;

• разницы образованные при покупке валюты по курсу отличному от официального курса Национального банка Республики Беларусь для расчетов, связанных с приобретением или сооружением объектов долгосрочных активов.

Таким образом, первоначальная стоимость – это фактические затраты организации, связанные с приобретением и приведением в состояние готовности к использованию долгосрочных активов.

Первоначальной стоимостью основных средств признается:

• сумма фактически произведенных затрат по приобретению, включая пошлины, невозмещаемые платежи и налоги, а также другие прямые затраты по приведению активов в рабочее состояние (описаны выше);

• стоимость долгосрочных активов, изготовленных (сооруженных, построенных) на самом предприятии – определяется на основе тех же принципов, что и при приобретении за плату, т.е. сумма фактически произведенных затрат;

• денежная оценка экспертной комиссии для объектов долгосрочных активов, внесенных в счет вкладов учредителей в уставный фонд организации;

• текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету активов, полученных безвозмездно;

• при невозможности установить стоимость ценностей, полученных предприятием по договорам обязательств, долгосрочные активы учитываются исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты;

• оценка долгосрочных активов, стоимость которых при приобретении выражена в иностранной валюте – производится в белорусских рублях путем пересчета иностранной валюты по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь, действовавшему на дату приобретения, принятия объектов к бухгалтерскому учету.

Первоначальной стоимостью нематериальных активов признается сумма фактических затрат на их приобретение, включая:

• стоимость приобретения нематериальных активов;

• таможенные сборы и пошлины;

• проценты по кредитам и займам (в соответствии с законодательством и учетной политикой);

• затраты на услуги других лиц, связанные с приведением нематериальных активов в состояние, пригодное для использования;

• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением нематериальных активов и приведением их в состояние, пригодное для использования

Первоначальная стоимость созданного в организации веб-сайта, принимаемого к бухгалтерскому учету в качестве нематериального актива, определяется в сумме фактических прямых и распределяемых переменных косвенных затрат организации на разработку и подготовку веб-сайта к использованию по назначению, включая:

• затраты на размещение веб-сайта на внешнем сервере;

• затраты на первичную регистрацию доменного имени;

• стоимость приобретенного или разработанного программного обеспечения, обеспечивающего функционирование веб-сайта;

• затраты на установку программного обеспечения, обеспечивающего функционирование веб-сайта;

• затраты на разработку графического дизайна веб-сайта;

• иные затраты, непосредственно связанные с разработкой и подготовкой веб-сайта к использованию по назначению.

Долгосрочные активы в бухгалтерском учете отражаются по первоначальной стоимости (оценке). После первоначальной оценки долгосрочные активы подлежат последующей оценке, которая может явиться следствием осуществления последующих дополнительных затрат или переоценки.

Изменение первоначальной стоимости основных средств, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях, предусмотренных законодательством:

• достройки, дооборудования (модернизации, реконструкции);

• переоценки;

• частичной ликвидации;

• включения в стоимость процентов по банковским кредитам (в соответствии с законодательством и учетной политикой);

• включения в стоимость курсовой разницы при переоценке кредиторской задолженности в валюте, связанной непосредственно с основными средствами (в соответствии с законодательством);

• включения в стоимость разницы, образованной при покупке валюты по курсу отличному от официального курса НБ РБ для расчетов, связанных с приобретением объектов основных средств или капитальным строительством (в соответствии с законодательством).

Обычно вновь поступающие основные средства, например станки, оборудование, транспортные средства и др., имеют стоимость иную, чем такие же объекты, приобретенные несколько лет назад, поэтому в учете при высоком уровне инфляции одинаковые объекты получают разную оценку. Такой разнобой затрудняет эффективное образование источников финансирования воспроизводства основных средств (начисление амортизации) и в конечном итоге искажает себестоимость продукции, а также результаты анализа их использования.

В условиях рыночной экономики необходима реальная оценка активов. В связи с этим периодически проводят переоценку основных средств, в результате чего достигается единообразие в оценке одинаковых объектов, введенных в действие в разное время. Переоценку основных средств следует проводить в соответствии с указаниями финансовых органов о переоценке основных средств. В результате переоценки основные средства учитываются по переоцененной стоимости.

Первоначальная стоимость нематериальных активов не подлежит изменению, за исключением случаев, установленных законодательством.

Нематериальные активы после принятия к бухгалтерскому учету могут учитываться по первоначальной стоимости или по переоцененной стоимости.

Организация вправе на конец отчетного периода переоценивать нематериальные активы по текущей рыночной стоимости в случае возможности достоверного ее определения исключительно по данным активного рынка данных нематериальных активов, на котором обращающиеся нематериальные активы имеют однородный характер, информация о ценах на них является общедоступной и в любой момент может быть совершена сделка купли-продажи данных нематериальных активов.

Переоцененная стоимость – стоимость долгосрочного актива после его переоценки.

Восстановительная стоимость – это стоимость основных средств в результате достройки и дооборудования объектов.

Остаточная стоимость представляет собой разницу между первоначальной (переоцененной, восстановительной) стоимостью долгосрочного актива и накопленными по нему за весь период эксплуатации суммами амортизации и обесценения. Амортизация долгосрочных активов отражается в бухгалтерском учете обособленно от их первоначальной (переоцененной, восстановительной) стоимости.

Текущая рыночная стоимость это сумма денежных средств, которая может быть получена в случае реализации основного средства в рыночных условиях.