5.5. Отражение в учете инвентаризации товаров

Инвентаризация товаров на складах и в торговых залах заключается в проверке и документальном подтверждении их фактического наличия по местам нахождения. При установлении недостач или излишков товаров к сличительным ведомостям прилагаются письменные объяснения материально ответственных лиц. На основании этих объяснений принимается решение о порядке регулирования разницы между данными инвентаризации и бухгалтерского учета.

Выявленные в результате проведения инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:

• излишки имущества приходуются по текущей рыночной стоимости (оценке комиссии) на дату их выявления, и соответствующая сумма зачисляется у коммерческой организации в состав доходов по текущей деятельности в кредит субсчета 90/7 «Прочие доходы по текущей деятельности;

• недостача имущества списывается с баланса организации. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них суммы недостач, убытки от недостачи имущества и его порчи списываются в состав расходов по текущей деятельности в дебет субсчета 90/10 «Прочие расходы по текущей деятельности.

Для учета недостачи товаров, выявленные в результате проведения инвентаризации, предназначен счет 94 «Недостачи и потери от порчи имущества» по дебету которого недостача учитывается до принятия решения о ее погашении.

Недостачи товаров, произошедшие в связи с чрезвычайными обстоятельствами, списываются в состав прочих расходов организации в дебет субсчета 91/4 «Прочие расходы», минуя счет 94, и уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Оприходование излишков и списание недостач отражается следующими записями на счетах бухгалтерского учета:

№	ДЕБЕТ	КРЕДИТ	Содержание операции
1.	41	90/7	Оприходование излишков товаров по закупочным ценам
2.	90/11	99	Включение выявленных излишков товаров в состав прибыли организации
3.	94	41/1	Списание недостачи товаров со склада по закупочным ценам
4.	94	41/2	Списание недостачи товаров в торговых залах, выявленной в результате инвентаризации, по продажным ценам
5.	94	42/1	Сторнирование торговой наценки при списании недостач товаров в торговых залах
6.	94	42/2	Сторнирование НДС, включенного в стоимость товара при списании недостач товаров из торговых залов
9.	91/4	41/1, 41/2	Списание недостачи товаров, произошедшей в связи со стихийным бедствием
10.	91/4	42/1	Сторнирование торговой наценки при списании недостач товаров в торговых залах, произошедшей в связи со стихийным бедствием
11.	91/4	42/2	Сторнирование НДС, включенного в стоимость товара при списании недостач товаров из торговых залов, произошедших в связи со стихийными бедствиями
12.	99	91/5	Списание недостач товаров в связи со стихийными бедствиями в состав убытков организации, учитываемых при налогообложении

Комиссия принимает решение о наличии или отсутствии виновных в возникновении недостач лиц, а также о суммах недостач, подлежащих взысканию с виновных. Определение размера ущерба производится в порядке, установленном законодательством.

Для отражения операций, связанных с возмещением потерь, относимых на конкретного виновника, предусмотрен счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчета 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба». Если по решению руководителя или на основании решения суда с материально ответственного лица (виновника) взысканию подлежит сумма, превышающая стоимость недостающих ценностей, разница учитывается в составе прочих доходов по текущей деятельности на субсчете 90/7 «Прочие доходы по текущей деятельности».

В тех случаях, когда виновные не установлены или суд отказал во взыскании с них, убытки от недостач или порчи ценностей списывают в состав расходов организации по текущей деятельности с последующим их отнесением в состав убытков.

В учете погашение недостач отражается следующими записями:

№	ДЕБЕТ	КРЕДИТ	Содержание операции
1.	73/2	94	Списание недостач товаров на конкретного виновника
2.	73/2	90/7	Отражена разница между суммой, подлежащей взысканию, и стоимостью недостающих ценностей
3	50,51,70	73/2	Погашение недостачи материально-ответственным лицом (МОЛ)
4.	90/11	99	Списание в состав прибыли доходов от погашения недостачи сверх стоимости
5.	90/10	94	Списание недостач товаров при отсутствии виновника в состав расходов по текущей деятельности
6.	99	90/11	Списание недостач товаров в состав убытков организации, не учитываемых при налогообложении

ПРИМЕР:

В результате инвентаризации выявлена недостача товаров в торговых залах – 2 (двух) смесителей, продажная цена которых – 468 000 руб. за 1 шт. Закупочная цена одного смесителя – 300 000 руб. Торговая наценка в цене одного смесителя – 90 000 руб., НДС в цене товара – 78 000 руб.

Недостачу одного смесителя по закупочной цене списать за счет собственных источников. По решению комиссии недостачу второго смесителя по продажной цене в сумме 468 000 руб. удержать из заработной платы материально ответственного лица

В бухгалтерии отражаются следующие записи по списанию недостач, выявленных в результате инвентаризации.

№	Счет дебета	Счет кредита	Сумма, руб.	Содержание операции
1.	94	41/2	936 000	Списана продажная цена недостачи двух смесителей, выявленной при инвентаризации
2.	94	42/1	-180 000	Сторнирование торговой наценки при списании недостач товаров в торговых залах по двум смесителя(90 000х2)
3.	94	42/3	-156 000	Сторнирование НДС, включенного в стоимость товара при списании недостач товаров в торговых залах по двум смесителям (78 000х2)
	Ск94		600 000	Недостача 2-х смесителей по закупочной цене
4.	90/10	94	300 000	Списание недостачи одного смесителя при отсутствии виновника в состав расходов по текущей деятельности
5.	99	90/11	300 000	Списание недостачи смесителя в состав убытков организации
6.	73/2	94	300 000	Списание недостач одного смесителя на конкретного виновника
7.	73/2	90/7	168 000	Отражена разница между суммой, подлежащей взысканию, и продажной ценой смесителя (468 000 – 300 000)
8.	70	73/2	468 000	Удержание из заработной платы виновника недостачи смесителя
9.	90/11	99	168 000	Списание в состав прибыли сумм, удержанных с виновника сверх стоимости ценностей

НДС в бюджет от разницы, взыскиваемой с конкретного виновника, не начисляется (начисляется) в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Инвентаризация других активов, а также дебиторской и кредиторской задолженностей производится в общеустановленном порядке в соответствии с Инструкцией¹.

6. Учет движения тары

Торговые организации получают от поставщиков часть товаров в таре, которая в ряде случаев подлежит возврату поставщикам, либо на ближайшие тарные склады. Тара - вид запасов, предназначенных для упаковки, транспортировки и хранения продукции, товаров и других материальных ценностей.

К ней относятся:

• деревянная тара (ящики, бочки, кадки, поддоны и др.);

• картонная тара (ящики из гофрированного и плоского склеенного картона и др.);

• металлическая и пластмассовая тара (бочки, фляги, ящики, бидоны и др.);

• стеклянная тара (бутылки, банки);

• тара из тканей и нетканных материалов (мешки тканевые, упаковочные ткани и полотна и др.).

Тара под продукцией (товарами) может совершать однократный или многократный оборот (многооборотная тара). Многократная тара, в свою очередь, делится на специальную залоговую, подлежащую возврату предприятиям-поставщикам товаров, и незалоговую, но подлежащую возврату на ближайшие тарные склады.

Вне зависимости от условий приобретения тара принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Многооборотная тара, являющаяся предметом залога (далее - залоговая тара), учитывается по залоговой стоимости

Стоимость тары однократного использования, приобретенной вместе с запасами и включенной в стоимость этих запасов, отдельно в бухгалтерском учете не отражается

У покупателя тара, поступившая от поставщиков вместе с продукцией (товаром), в бухгалтерском учете отражается:

• по дебету счета 10 «Материалы», субсчет 10/4 «Тара и тарные материалы» - организациями, за исключением организаций, занимающихся торговой и торгово-производственной деятельностью;

• по дебету счета 41 «Товары», субсчет 41/3 «Тара под товаром и порожняя» - организациями, занимающимися торговой и торгово-производственной деятельностью;

в корреспонденции с кредитом счетов:

• 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - по цене, указанной в договоре, если тара поставщику оплачена или подлежит оплате отдельно;

• 90/7 «Прочие доходы по текущей деятельности» - если тара поставщику отдельно не оплачена, она приходуется в оценке по чистой стоимости реализации в случае, когда тара предназначена для реализации, либо по цене возможного использования.

При возникновении разницы между фактической себестоимостью тары и ее стоимостью, указанной в договоре (документах), указанная разница списывается на финансовые результаты.

Затраты покупателя продукции по очистке, промывке и ремонту залоговой тары, полученной от поставщиков вместе с поставленной продукцией, не подлежащие возмещению, включаются в транспортно-заготовительные затраты данной группы материалов. Если в соответствии с условиями договора ремонт залоговой тары производится покупателем, то затраты на указанный ремонт отражаются по дебету счетов учета финансовых результатов и кредиту счета 23 «Вспомогательные производства» или 44 «Расходы на реализацию».

Поставщиком залоговая стоимость тары, а также санкции за невыполнение обязательств по возврату залоговой тары в случае невозвращения ее покупателем относятся на финансовые результаты.

Покупателем стоимость тары, пришедшей в негодность вследствие износа, относится в состав прочих расходов по текущей деятельности с последующим списанием в состав убытков.

Тара, пришедшая в негодность до истечения срока службы в результате ее порчи, списывается в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

На предприятии следует организовать систему учета и контроля за порожней тарой и тарой под материальными ценностями: проводить систематические проверки состояния тары; выявлять тару, требующую ремонта, и обеспечивать своевременное его проведение; выявлять неиспользованную и излишнюю для организации тару и обеспечивать своевременный возврат тары поставщикам, тарособирающим и тароремонтным предприятиям; осуществлять ее реализацию в установленном порядке; взыскивать с лиц виновных в недостаче, порче или уничтожении тары стоимость ущерба в соответствии с действующим, законодательством; установить перечень должностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск тары со складов.

Возврат многооборотной тары, являющейся предметом залога, оформляется товарно-транспортной или товарной накладной на основании договоров или других документов и разрешения руководителя организации или уполномоченных лиц с использованием счетов и субсчетов:

45 «Товары отгруженные»;

90/7 «Прочие доходы по текущей деятельности»;

90/8 «Налог на добавленную стоимость, исчисляемый от прочих доходов по текущей деятельности»;

90/10 «Прочие расходы по текущей деятельности»;

90/11 «Прибыль (убыток) от текущей деятельности»;

99 «Прибыли и убытки»;

94 «Недостачи и потери от порчи имущества».

Поступление, а также возврат и списание тары отражается на счетах бухгалтерского учета приведенными ниже записями:

№	ДЕБЕТ	КРЕДИТ	Содержание операции
1.	41/3(10/4)	60	Оприходование тары при поступлении от поставщиков по залоговой стоимости
2.	41/3(10/4)	90/7	Оприходование тары, не оплаченной поставщику, в оценке по чистой стоимости реализации, либо по цене возможного использования
3.	90/11	99	Включение стоимости тары, не оплаченной поставщику, в состав прибыли организации
4.	45	41/3(10/4)	Списание залоговой стоимости тары при возврате поставщику
5.	51	90/7	Поступление от поставщика денежных средств за возвращенную тару
6.	90/10	45	Списание залоговой стоимости тары при поступлении денежных средств в состав расходов
7.	90/11 99	99 90/11	Списание в состав финансовых результатов прибыли или убытка от операций с тарой
8.	90/10	41/3(10/4)	Списание стоимости тары при реализации в состав расходов
9.	51	90/7	Поступление от денежных средств за реализованную тару в состав доходов
10.	90/8	68/2	Начисление НДС в бюджет в соответствии с законодательством при реализации
11.	90/11 99	99 90/11	Списание в состав финансовых результатов прибыли или убытка от реализации тары
12.	90/10	41/3(10/4)	Списание стоимости тары пришедшей в негодность
13.	99	90/11	Списание в состав убытков стоимости тары пришедшей в негодность
14.	94	41/3(10/4)	Списание стоимости тары пришедшей в негодность до истечения срока службы до принятия решения о ее погашении
15.	90/10	94	Списание тары пришедшей в негодность в случае отсутствия виновников
16.	99	90/11	Списание в состав убытков стоимости тары в случае отсутствия виновников
17.	73/2	94	Списание тары пришедшей в негодность до истечения срока службы на конкретного виновника

ПРИМЕР:

Торговая организация получила рыбу в пластмассовых бочках. Залоговая стоимость 10 пластмассовых бочек, оплаченная поставщику при приобретении рыбы, – 800 000 руб. После продажи рыбы 9 бочек возвращены поставщику. По истечении 10 дней в соответствии с договором на расчетный счет организации поступили денежные средства в размере – 675 000 руб. по 75 000 руб. за бочку.(75 000 руб.*9 шт.)

Одна бочка пришла в негодность и списывается до истечения срока службы за счет финансовых результатов.

В бухгалтерии отражаются следующие записи по поступлению и возврату тары и списанию недостач.

№	Счет дебета	Счет кредита	Сумма, руб.	Содержание операции
1.	60	51	800 000	Оплачена поставщику залоговая стоимость тары
2.	41/3(10/4)	60	800 000	Оприходование тары при поступлении от поставщиков по залоговой стоимости
3.	45	41/3(10/4)	720 000	Списание залоговой стоимости тары при возврате поставщику (80 000*9шт.)
4.	51	90/7	675 000	Поступление от поставщика денежных средств за возвращенную тару (75 000*9шт.)
5.	90/10	45	720 000	Списание залоговой стоимости тары при поступлении денежных средств (80 000*9шт.)
6.	99	90/11	45 000	Списание в состав финансовых результатов убытка образованного при возврате тары по цене ниже залоговой стоимости
7.	94	41/3(10/4)	80 000	Списание стоимости тары пришедшей в негодность до истечения срока службы
8.	90/10	94	80 000	Списание тары пришедшей в негодность в случае отсутствия виновников
9.	99	90/11	80 000	Списание в состав убытков стоимости тары в случае отсутствия виновников

Тема 6