4.2.4. Формирование и использование резерва предстоящих платежей

Строительные организации в общеустановленном порядке в соответствии с учетной политикой и специальными нормативно-правовыми актами могут формировать резерв предстоящих платежей. Он формируется с целью равномерного включения в себестоимость строительно-монтажных работ некоторых расходов и затрат, в отношении которых имеется неопределенность в суммах будущих платежей. Строительные организации включают равномерно резервируемые суммы в себестоимость каждого месяца. В соответствии с законодательством, организации могут формировать резервы на:

• предстоящую оплату отпусков (включая отчисления на социальное страхование);

• затраты на реструктуризацию организации;

• резервы по обременительным договорам;

• резервы по выводу основных средств из эксплуатации;

• затраты на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание объектов строительства (при повреждении частей или конструкций зданий, допущенном при производстве работ) и др.

Резервируемые суммы учитываются по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих платежей» по видам резервов. Размер каждой резервируемой суммы устанавливается отраслевыми инструкциями министерств и ведомств и обосновывается расчетами.

Использование резерва отражается по дебету счета 96 «Резервы предстоящих платежей» соответствующего субсчета, производится строго по целевому назначению и проверяется по данным смет и расчетов.

Неиспользованные суммы резерва корректируются методом «красное сторно».

В бухгалтерии формирование и использование резерва предстоящих расходов отражается приведенными ниже записями:

№	ДЕБЕТ	КРЕДИТ	Содержание операции
1.	20	96/1	Формирование резерва на предстоящую оплату отпусков
2.	08	96/2	Формирование резерва на реструктуризацию организации
3.	08	96/3	Формирование резерва по выводу основных средств из эксплуатации
4.	20	96/4	Формирование резерва на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание объектов строительства

4.3. Учет финансовых результатов от сдачи (реализации) строительно-монтажных работ

Сдача строительно-монтажных работ и определение финансового результата производственной деятельности строительной организации производятся с использованием счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», к которому предусмотрены субсчета:

90/1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг»;

90/2 «Налог на добавленную стоимость, исчисляемый из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг»;

90/3 «Прочие налоги из выручки»;

90/4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг»;

90/5 «Управленческие расходы»;

90/6 «Расходы на реализацию»;

90/7 «Прочие доходы по текущей деятельности»;

90/8 «Налог на добавленную стоимость, исчисляемый от прочих доходов по текущей деятельности»;

90/9 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих доходов по текущей деятельности»;

90/10 «Прочие расходы по текущей деятельности»;

90/11 «Прибыль (убыток) от текущей деятельности»;

99 «Прибыли и убытки».

Выручка от реализации определяется либо по мере сдачи выполненных строительно-монтажных работ заказчикам и предъявления к оплате расчетных документов, либо по мере оплаты заказчиком выполненных работ. Метод определения выручки предусматривается законодательством и учетной политикой организации.

Сдача строительно-монтажных работ заказчикам отражается записями:

№	ДЕБЕТ	КРЕДИТ	Содержание операции
1.	62	90/1	Отражение стоимости выполненных и сданных заказчику строительно-монтажных работ (при признании выручки при сдаче работ заказчику)
2.	51	90/1	Отражение стоимости выполненных и сданных заказчику строительно-монтажных работ (при признании выручки при поступлении денежных средств)
3.	90/4	20	Списание фактической себестоимости строительно-монтажных работ (объекта строительства)
4.	90/5	26	Списание управленческих расходов при реализации строительно-монтажных работ
5.	90/6	44	Списание коммерческих расходов при реализации строительно-монтажных работ
6.	90/2	68/2	Начисление НДС в бюджет при сдаче строительно-монтажных работ
7.	90/11 99	99 90/11	Отражение прибыли (убытка) от сдачи строительно-монтажных работ

Особенность учета реализации в строительстве заключается в том, что стоимость работ, выполненных субподрядными организациями, не включается в общую себестоимость объектов строительства, вычитается из общей суммы выручки, поступившей за выполненный объем строительно-монтажных работ, при расчете налогов из выручки.

Стоимость работ субподрядчиков у генподрядной организации отражается бухгалтерскими записями:

№	ДЕБЕТ	КРЕДИТ	Содержание операции
1.	76	60	Стоимость работ с НДС, выполненных субподрядной организацией
2.	51	62	Поступление денежных средств от заказчика строительно-монтажных работ в организацию генерального подрядчика
3.	60	51	Оплата субподрядчику стоимости работ, выполненных для генподрядной организации
4.	62	76	Уменьшение суммы выручки на стоимость работ, выполненных субподрядной организацией
5.	62	90/1	Отражение стоимости выполненных и сданных заказчику строительных работ без стоимости работ субподрядной организации