3.3. Учет затрат в растениеводстве

Организации, занимающиеся растениеводством, выращивают картофель, овощи, зерновые культуры, корма как для нужд собственного производства и рабочего скота, так и для продажи. Процесс возделывания сельскохозяйственных культур состоит из ряда работ, последовательно выполняемых организацией:

• подготовка почвы: пахота, культивация, боронование и др.;

• непосредственно посев (посадка);

• уход за растениями: орошение, прополка и уборка урожая.

Эти работы выполняются в разные периоды и не ограничиваются одним календарным (финансовым) годом. Часть расходов связана с получением урожая (продукции) в отчетном году, а часть работ (расходов) предназначена для получения урожая в будущих периодах. Поэтому учет затрат в растениеводстве ведется дифференцированно под урожай текущего года и под урожаи будущих лет. Кроме того, аналитический учет затрат ведется по видам сельскохозяйственных культур: зерновые, овощные, кормовые и др.

3.3.1. Учет затрат и определение себестоимости продукции растениеводства

Учет затрат организации, занимающиеся растениеводством, ведут на активном счете 20 «Основное производство», к которому Планом счетов бухгалтерского учета сельскохозяйственных организаций предусмотрен субсчет 20/1 «Растениеводство».

По дебету субсчета 20/1 «Растениеводство» собираются затраты по возделыванию сельскохозяйственных культур. Учет затрат ведется в разрезе статей калькуляции:

• сырье и материалы – это стоимость семян и посадочного материала как собственного производства, так и покупных; стоимость минеральных, органических (навоз, компост и т.д.) и химических (пестициды, гербициды и т.д.) удобрений; стоимость нефтепродуктов и твердого топлива, а также стоимость спецодежды, специнструментов и спецприспособлений;

• амортизационные отчисления на полное восстановление основных средств, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции;

• расходы на оплату труда, к которым относятся заработная плата работников, непосредственно занятых в производстве сельскохозяйственной продукции: трактористов-машинистов, занятых подготовкой почвы; рабочих, занятых посадкой, возделыванием, обработкой и уборкой урожая;

• отчисления на социальные нужды от заработной платы работников, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции;

• стоимость работ и услуг сторонних организаций: транспортные услуги; услуги по электро-, водо-, газо-, теплоснабжению и другие услуги и работы;

• расходы на содержание и эксплуатацию основных средств – это затраты на ремонт и техническое обслуживание сельскохозяйственных машин, теплиц, зернохранилищ и т.д.;

• расходы на улучшение земель и охрану природной среды – это затраты на известкование и гипсование почв, защиту почв от эрозии и на рекультивацию земель, на содержание и эксплуатацию очистных сооружений и др.;

• прочие расходы, к которым относятся налоги (экологический и земельный), сборы и платежи в бюджет и бюджетные инновационные фонды, расходы на осушение и орошение земель некапитального характера и другие расходы, не относящиеся ни к одной из перечисленных выше статей.

При выращивании сельскохозяйственных культур в защищенном грунте объектами учета могут быть: теплицы осенние и весенние, парники, пленочные покрытия, шампиньонницы и др.

В себестоимость продукции растениеводства включаются расходы (или доля расходов) общепроизводственного и общехозяйственного назначения, а также расходы вспомогательных производств, если их продукция (работы) используются при возделывании культур растениеводства.

В бухгалтерии учет затрат отражается приведенными ниже записями:

№	ДЕБЕТ	КРЕДИТ	Содержание операции
1.	20/1	10	Списана стоимость семян и посадочного материала, удобрений, топлива, спецодежды и др. материалов в растениеводстве
2.	20/1	70	Начислена заработная плата работникам растениеводства
3.	20/1	69	Начислены отчисления в фонд социальной защиты от фонда оплаты труда
4.	20/1	76/2	Начислены взносы в Белгосстрах от фонда оплаты труда
5.	20/1	71	Списаны подотчетные суммы работников растениеводства
6.	20/1	23/3(96)	Списаны расходы на ремонт и содержание основных средств
7.	20/1	23/3(96)	Списаны расходы на улучшение земель и содержание природоохранных сооружений

Окончание табл.

8.	20/1	02	Начислена амортизация основных средств, используемых в растениеводстве
9.	20/1	25	Списание доли общепроизводственных расходов, относящихся к возделыванию сельскохозяйственных культур
10.	20/1	25	Списание доли общепроизводственных расходов, относящихся к возделыванию сельскохозяйственных культур
11.	20/1	76/7	Начислены (включены в затраты) арендные (лизинговые) платежи (без НДС)
12.	18/3		Обособленное отражение «входного» НДС от суммы арендных платежей
13.	20/1	60	Начислены (включены в затраты) услуги сторонних организаций (без НДС)
14.	18/3		Обособленное отражение «входного» НДС от суммы услуг сторонних организаций
15.	20/1	68	Начислены налоги в бюджет и бюджетные инновационные фонды (в соответствии с законодательством)

Перечисленные выше расходы в разрезе аналитического учета затрат на выращивание сельскохозяйственных культур (зерновых, овощных, кормовых и др.) учитываются при исчислении себестоимости продукции растениеводства по видам полученной продукции.

Объектами калькулирования являются основная и сопряженная продукция. Рассчитывая себестоимость продукции растениеводства, вначале определяют сумму затрат, относящуюся на побочную продукцию – солому, ботву, капустный лист, кукурузные стебли и т.д. Стоимость этой продукции оценивается исходя из нормативных затрат на уборку, прессование, скирдование, транспортировку и другие работы по заготовке этой продукции. Эту сумму расходов вычитают из общей суммы затрат и находят себестоимость всей основной продукции по данной культуре растениеводства. Фактическая себестоимость единицы продукции определяется делением общей суммы расходов на количество полученной продукции. При выращивании зерновых культур калькуляционной единицей выступает 1 ц каждого вида продукции, а при выращивании рассады овощей в защищенном грунте – 1 тыс. шт. рассады.

Сельскохозяйственное производство зависит не только от естественно-климатических, но и погодных условий. Дождь, град, засуха и другие стихийные бедствия могут полностью или частично погубить посевы. При гибели посевов затраты на предпосевную обработку почвы и посев списываются в зависимости от источника погашения.

В случае полной гибели посевов:

• в состав прочих расходов с последующим списанием на финансовые результаты списываются затраты в полной сумме, в случае полной гибели в связи с чрезвычайными обстоятельствами;

В случае, если взамен погибших на тех же площадях посеяны другие культуры:

• в себестоимость других культур списываются затраты на предпосевную обработку и посев;

• в состав прочих расходов по текущей деятельности с последующим отнесением в состав убытков списываются оставшиеся непокрытые затраты (на подъем зяби, стоимость удобрений, снегозадержание и др.).