внутренний аудит

Введение.

Аудит строительства - важная для предприятия проверка. Именно

благодаря строительному аудиту можно выявить, целесообразно ли

расходовались денежные средства, выделенные на тот или иной

строительный объект, создание материалов.

Правильное ведение бухгалтерского учёта, создание системы

внутреннего аудита, а также системы контроля качества выполненных работ

положительно сказывается на успешном функционировании фирмы на рынке,

поддерживает её конкурентоспособность, улучшает финансовые результаты и

создаёт в конечном итоге доверие не только проверяющих органов к

финансовой отчётности фирмы, но и пользователей такой отчётности –

инвесторов, руководителей и др. В конечном итоге такая фирма создаёт

положительную репутацию как для потребителей, так и для проверяющих.

Актуальность проведения аудита в коммерческих организациях

обусловлена тем, что в современных условиях корпоративная отчетность,

содержащая финансовые результаты, весьма важна для организации работы

системы управления организацией.

Проведение аудита помогает вовремя выявить узкие места в

деятельности коммерческих предприятий и снизить риски деятельности.

Изучению данной темы посвящены работы таких ученых, практиков и

специалистов, как Аветисяна А.С., Богомоловой Л.Л., Бортниковой И.М.,

Егоровой И.С., Кочинева Ю.Ю., Рау Э.И., Сайфетдиновой В.В и других

авторов, которые создают базу для новых разработок в области методологии

внешнего и внутреннего контроля.

Несмотря на широкое освещение в научной литературе проблем

связанных с системами внутреннего контроля в коммерческих организациях,

эти вопросы по-прежнему являются актуальными.

Так, в современных условиях акцент в исследованиях делается на

разработку методологии проведения внутренного аудита. Поэтому, в

13

последнее время интерес к изучению данной не снижается. Необходимость

обобщения теоретических положений, методологических подходов, их

высокая практическая значимость обусловили выбор предмета, объекта, цели

и задач исследования.

Эти обстоятельства предопределяют актуальность и выбор темы

исследования.

Цель исследования заключается в том, чтобы на основе анализа

проблемных⁵³ аспектов разработать направления совершенствования систем

внутреннего аудита коммерческих организаций.

На основании поставленной цели, были выделенные следующие задачи,

которые необходимо решить в ходе написания работы:

-обосновать проблемы организации ;

-рассмотреть инструментарий совершенствования процедур аудита;

-предложить мероприятия по совершенствованию системы внутреннего

аудита;

-рассмотреть ключевые проблемы проведения внутреннего аудита ;

- уточнить направления совершенствования систем внутреннего контроля.

Объект исследования – проведение внутреннего аудита коммерческой

организации.

Предмет исследования – ООО “ПФК Корвет”.

Теоретическую и методологическую основу исследования составляют

теоретические и прикладные исследования ведущих отечественных и

зарубежных ученых в области внутреннего аудита. В работе применяются

такие методы исследования как общенаучные методы (сбор, обработка,

регистрация информации), специальные методы (методы экономического

анализа и статистики).

14

Глава 1. Проблемы систем внутреннего контроля в РФ.

1.1.Проблема внутренного аудита в коммерческих организациях.

В наше время любое предприятие имеет свободу выбора: какой способ

учета выбрать в соответствии с законадательством Российской Федерации,

исходя из специфики деятельности предприятия. В результате на бухгалтера

предприятия ложится ответственность не только за правильность ведения

бухгалтерского учета⁹ в соответствии с нормативными актами²⁹ , но и за

результаты принятых решений. В настоящее время для любого предприятия

важно не столько избежать риски, уменьшить их последствия, сколько иметь

возможность предвидеть и нивелировать возможные риски, снизить

возможность их возникновения до минимального уровня. Для этого

необходимо вести постоянный и своевременный контроль, как за

деятельностью работников, так и в целом по предприятию, путем правильной

постановки экономической, правовой работы, бухгалтерского (финансового)

учета и отчетности¹² .

Как² известно, внутренний аудит является одним из наиболее

действенных инструментов, с помощью которого можно выявить

возможности для повышения эффективности деятельности экономического

субъекта.

На наш взгляд, возрастающий из года в год интерес к внутреннему

аудиту, может быть обусловлен рядом обстоятельств. Во-первых, внутренний

аудит является весьма недооцененным ресурсом, несмотря на то, что

доступен для многих компаний и применение его методов может повысить

эффективность их деятельности. Во-вторых, необходимо учитывать, что

серия громких корпоративных скандалов, которая произошла в Западной

Европе и США, стала основанием того факта, что институт внешнего аудита

не всегда является гарантией бесперебойной работы организации. Внешнему

аудиту присущи сбои, которые стали причинами банкротства даже

крупнейших организаций. В-третьих, если в организации имеется

эффективное корпоративное управление, одним из элементов которого

является внутренний аудит, то это является положительным фактором для

потенциальных инвесторов, кредиторов, ведь инвестиционная

привлекательность компании значительно увеличивается.

В условиях развития нашей страны к вышеперечисленным факторам

можно добавить еще ряд факторов. В первую очередь, важно отметить

желание собственников и менеджмента привести к порядку структуру и

организацию бизнес-процессов, что приведет к существенной экономии

ресурсов организации. Помимо этого, наличие внутреннего аудита в

организации является очень актуальным для ее собственников, ведь они

не всегда участвуют в деловой деятельности непосредственно, многие

задачи передаются в руки профессиональных менеджеров.

В решение всех вышеперечисленных факторов может помочь

внутренний аудит. Так что же такое внутренний аудит? Внутренний аудит –

это независимая¹ и объективная проверка деятельности компании. По

результатам внутреннего аудита руководство фирмы или совет директоров

получают объективную информацию о работе менеджмента по достижению

общекорпоративных целей и соблюдению стандартов ведения бизнеса. Кроме

того, во время аудита проверяется информация о достоверности данных

консолидированной отчетности и ведении учета в компании, о работе ее

функциональных и региональных подразделений.

В условиях возникновения серьезных экономических проблем и

кризисных ситуаций, которые затрагивают как Россию, так и многие страны

мира, организации пришли к необходимости искать пути повышения отдачи

на каждый вложенный рубль. При этом служба внутреннего аудита не может

оставить в стороне эти усилия и должна уделить особое внимание:

− проверке эффективности бизнес-процессов;

− системе внутреннего контроля, в особенности при оценке

достоверности информации, соблюдения норм законодательства, сохранности

активов, эффективности и результативности деятельности;

− анализу и оценке эффективности системы управления рисками и

методам снижения рисков;

− проверке соответствия общей системы корпоративного

управления организации принципам корпоративного управления, а также

поиску источников и путей повышения собственной эффективности;

− своевременному консультированию и предоставлению

рекомендаций, позволяющих понизить риски до минимального уровня или

вовсе предотвратить их появление .

На основании вышесказанного выделим основные проблемы систем

внутреннего аудита коммерческой организации:

Рис.1. Проблемы систем внутреннего контроля.1

Также одна из проблем – это недостаточная обеспеченность

квалифицированных ресурсов, необходимых для проведения внутреннего

аудита. То есть:

• Требуется время для обучения сотрудников в части проведения процедур

внутреннего аудита. Проводить такую работу могут только те работники,

которые обладают для этого соответствующей квалификацией.

• Требуется значительный временной период для обучения новых

сотрудников (выпускников высших учебных учреждений).

Исходя из этого можно сказать что²⁹ , на рынке труда мало специалистов

внутреннего аудита высокого уровня, потому что таких специалистов вузы не

готовят, такого¹⁴ направления подготовки²⁹ (специальности) просто нет.

Также необходимо выделить проблемы, которые связаны с отношением

руководства организации к проведению внутренних аудитов и спецификой

работы самих аудиторов.¹ Обычно разработку локальных актов по

внутреннему контролю поручают главному бухгалтеру.³³ Причем как таковых²

17

подробных рекомендаций по разработке и внедрению многих документов по

внутреннему контролю для коммерческих предприятий и организаций не

разработано. Отсюда необходимо определить роль руководителя в

организации внутреннего аудита.² Формально прописанные процедуры не

обеспечат должной отдачи без их идейного подкрепления. Как и любой

другой процесс, контроль без направляющей роли руководителя³³ утратит свою

необходимость и достаточно часто руководство пользуется результатами

внутреннего аудита в качестве основания для наказания работников. Из-за

такой позиции в коллективе образуется тревожная обстановка, что ведет к

попыткам скрыть несоответствия.

В таком случае руководителю важно понять, что несоответствия

являются возможностью для улучшения деятельности организации. И все,

что не было выявлено при проведении внутреннего аудита, может быть

выявлено при внешнем аудите. Но также есть кардинально противоположная

проблема: при обнаружении несоответствий руководство либерально по

отношению к тем работникам, которые их допустили. Когда руководитель не

пытается выяснить причины возникновения несоответствий, не говорит с

рабочими, которые непосредственно связаны с ними и спускает все на

тормозах, пытаясь быть хорошим в глазах коллектива, все это приводит к

несерьезному и безответственному отношению сотрудников к процессу

аудита и корректирующим мероприятиям .

По нашему мнению, основной проблемой организации внутреннего

аудита является неправильное позиционирование и непонимание задач

внутреннего аудита. Причина видится в неправильной исторически

сложившейся тенденции игнорирования важности внутреннего аудита. Ведь,

пока шел рост экономики страны острой необходимости в нем не возникало.

Остается надеяться, что сегодняшний экономический кризис уже убедил или

еще убедит руководство многих компаний в необходимости изменить

отношение к внутреннему аудиту .

Таким образом, можно сделать вывод, что проблемы системы

18

внутреннего контроля в Российской Федерации актуальны на данный момент.

Поэтому важно рассматривать не только каждую проблему в отдельности, а

всё в комплексе.

1.2. Проблемы системы внутреннего контроля ООО “ПФК Корвет”.

Для выявления проблем внутреннего аудита в обществе с ограниченной

ответственностью, следует для начала рассмотреть систему внутреннего

контроля и ее деятельность.

Для проведения внутреннего аудита компания создала отдел,

отвечающий за систему контроля.

В целях обеспечения соответствия профессиональным требованиям

работники ПВА повышают квалификацию путем непрерывного

профессионального образования. Непрерывное профессиональное

образование работников направлено на совершенствование знаний и навыков

и других компетенций в соответствии с программой непрерывного

профессионального развития, включающей:

- поддержку профессиональных умений и навыков посредством

продолжения обучения;

- ознакомление с последними изменениями в области стандартов,

процедур и техник внутреннего аудита⁷ .

Целью проведения Проверок является представление руководству

Общества независимой, полной, объективной и своевременной информации

о:

- эффективности деятельности Структурных подразделений;

- состоянии⁷ рисков и корпоративного управления;

- соответствии деятельности⁶ законодательству Российской Федерации²⁹ ,

нормативным и распорядительным документам ООО⁶ “ПФК Корвет”;

- сохранности активов;

- исполнении поручений генерального директора Общества⁷ по итогам¹⁰

19

Проверок.

Основными задачами Проверок являются:

- контроль за соблюдением¹⁰ законодательства Российской Федерации,¹⁰

внутренних документов общества, а¹⁰ также⁷ поручений органов управления

Общества;

- выявление причин и условий, которые привели к образованию потерь,

недостач;

- оценка надежности и эффективности¹⁰ системы внутреннего контроля

Общества, а также подготовка предложений по её совершенствованию²² ;

- представление⁷ Рекомендаций Объектам проверок, направленных на

устранение выявленных в процессе Проверки нарушений и недостатков.

Основными видами Проверок являются:

-Проверка эффективности деятельности¹⁰ организации;

-Проверка финансово-хозяйственной деятельности¹⁰ Организациии;

-Проверка Бизнес – процессов Общества в целом;

-¹⁰ другие проверки, проводимые в соответствии с ежегодно утверждаемым

Планом работы⁷ отдела внутреннего аудита, а также внеплановые²² Проверки.

При проведении Проверки члены аудиторской группы обязаны:

- проводить Проверку в соответствии с¹⁰ утвержденным⁷ Планом и Программой

Проверки;

- в случае необходимости подготавливать предложения о внесении изменений

в План Проверки и Программу Проверки;

- соблюдать независимость и профессиональную этику;

- соблюдать конфиденциальность;

- быть объективными и принципиальными;

- документально обосновывать Аудиторские замечания;

- представлять Отчетные документы Руководителю Аудиторской группы в

сроки, установленные Планом и Программой Проверки.¹⁰

Но несмотря на все вышеперечисленные факторы ООО “ПФК Корвет”

сталкивается с рядом проблем при функционировании своей службы

20

внутреннего контроля.

Рис. 2 Проблемы системы внутреннего аудита.1

Также проанализировав работу отдела внутреннего аудита ООО “ ПФК

Корвет” мы выявили следующие проблемы:

- упущение главного бухгалтера, которое приводит к нарушению

требований нормативно-правовых актов регламентирующих вопросы

организации внутреннего контроля¹⁹ и влечет за собой административную

ответственность, предусмотренную ст. 15.11 КоАП РФ «¹⁹ Грубое нарушение

требований к бухгалтерскому учету, в том числе к бухгалтерской

(финансовой) отчетности²⁹ »;

- неосведомленность руководства¹⁹ ООО ПКФ «Корвет» о роли и

важности организации и реализации в деятельности хозяйствующего

субъекта внутреннего контроля за формированием финансовых результатов¹⁹ .

Отсутствие внутреннего контроля за формированием финансовых

результатов в деятельности¹⁹ ООО ПКФ «Корвет» приводит к повышению

экономических рисков, что в первую очередь может отразиться на состоянии

расчетов с бюджетом по налогам¹⁹ уплачиваемых с прибыли.

21

Рис.3 Основные проблемы компании.

Таким образом, можно сделать вывод, что²⁹ у системы внутреннего аудита

общества с ограниченной ответственностью “ПФК Корвет” есть ряд

недочетов:

низкий уровень квалифицированности кадров, которых они проверяют,

также большое число внешних рисков, многие из которых являются

существенными, непонлная информативность бухгалтерского учета, которая

может повлечь за собой искажение форм отчетности и иные.