План аудита

Аудитор должен разработать план аудита, с тем чтобы снизить аудиторский риск до приемлемо низкого уровня. План аудита более детализирован по сравнению с общей стратегией аудита и включает описание характера, сроков и объема аудиторских процедур, выполняемых членами аудиторской группы, с тем чтобы получить достаточные и уместные аудиторские доказательства и снизить аудиторский риск до приемлемо низкого уровня. Документирование плана аудита также служит доказательством надлежащего планирования и выполнения аудиторских процедур. Рабочие документы по планированию должны быть рассмотрены и одобрены до проведения дальнейших аудиторских процедур.

План аудита включает в себя:

- описание характера, сроков и объема проведения планируемых процедур, необходимых для оценки риска существенных искажений;

- описание характера, сроков и объема планируемых дальнейших аудиторских процедур. План дальнейших аудиторских процедур должен отражать решение аудитора о том, следует ли проверять эффективность средств внутреннего контроля, и характер, время и объем планируемых процедур по существу;

- любые другие аудиторские процедуры, которые должны выполняться в ходе проведения аудиторского задания в соответствии с требованиями МСА (например, направление прямых запросов или обсуждение с юристами клиента).

Планирование аудиторских процедур должно происходить по мере разработки плана всего аудиторского задания. Например, планирование процедур оценки аудиторского риска обычно происходит в начале процесса аудита. Однако планирование характера, сроков и объема конкретных дальнейших аудиторских процедур зависит от результата процедур оценки аудиторского риска. Кроме того, аудитор может начать выполнение дальнейших аудиторских процедур для некоторых классов существенных финансовых операций до завершения детального планирования по всем оставшимся процедурам.

Изменение запланированных решений в процессе аудита

Общая стратегия аудита и его план должны пересматриваться и изменяться в ходе аудита. Необходимость изменения общей стратегии, плана аудита и, как следствие, характера, сроков и объема дальнейших аудиторских процедур может возникнуть неожиданно, как результат изменения условий проверки или полученных аудиторских доказательств.

При выполнении задания внимание аудитора может привлечь информация, значительно отличающаяся от той, которую аудитор использовал при планировании аудиторских процедур. Например, аудитор может при выполнении процедур по существу получить доказательства, которые будут противоречить доказательствам, полученным при тестировании эффективности средств контроля. В этом случае аудитору следует пересмотреть запланированные аудиторские процедуры исходя из полученных результатов оценки рисков.

Руководство, надзор и проверка

Аудитор должен планировать характер, сроки и объем проведения процедур по руководству и надзору за членами аудиторской группы и по проверке их работы в соответствии с МСА 220R "Контроль качества аудита отчетной финансовой информации".

Указанные процедуры могут изменяться в зависимости от различных факторов, включая размер и сложность фирмы-клиента, область аудита, риски существенных искажений финансовой отчетности, способности и компетентность членов аудиторской группы.

Аудитор планирует характер, временные рамки и объем процедур по руководству, надзору за членами группы аудиторов и по проверке их работы исходя из оценки риска существенного искажения. По мере роста такого риска по определенному разделу аудита аудитор, соответственно, увеличивает объем и период проведения процедур по руководству и надзору за аудиторами и более детально проверяет их работу. Аналогично аудитор планирует характер, сроки и объем процедур проверки работы аудиторской группы, учитывая навыки и компетентность каждого члена группы.