1.3 Методологические подходы к анализу прибыли и факторы на нее влияющие

Одним из важнейших и сложнейших разделов экономического анализа является анализ прибыли, и в частности прибыли от продаж. Методологический подход к содержанию экономического анализа финансовых результатов деятельности организаций, по нашему мнению, должен заключаться в следующем.

Анализ прибыли следует проводить, соблюдая логику движения от общего к частному и, далее, к определению влияния частного на общее. Иначе говоря, сначала необходимо осуществить анализ обобщающих показателей финансовых результатов в их динамике, затем приступить к изучению их структуры, после чего определить изменение в анализируемом периоде по отношению к базисному периоду или к бизнес-плану; также необходимо выявить факторы, действие которых привело к изменениям суммы прибыли; рассчитать показатели, с помощью которых можно дать количественную оценку влияния факторов на изменение финансовых результатов. На следующем этапе анализа необходимо дать детальную оценку финансовых результатов на основе углубленного изучения частных показателей и выявления резервов роста прибыли [25,4].

Следуя данной логике анализа, прежде всего, изучается формирование прибыли, т. е. масса, динамика и структура совокупной (общей бухгалтерской) прибыли предприятия с выявлением факторов ее изменения и потенциальных резервов. Затем анализируются:

- составляющие совокупной прибыли в вышеуказанной последовательности, которыми являются прибыль от продаж и прибыль от прочей деятельности (операционная и внереализационная прибыль);

- прибыль в разрезе выпуска конкретных видов продукции, конкретных договоров с покупателями, а также прибыль от прочей деятельности в разрезе отдельных операций и сделок;

- рентабельность (доходность) деятельности, в частности, рентабельность продаж, характеризующая величину прибыли на каждый рубль выручки от продаж. Следующим направлением выступает анализ прибыли от продаж в составе маржинального дохода с выделением условно-постоянных и условно-переменных затрат в целом по предприятию и на уровне конкретного изделия. И, наконец, осуществляется предельный анализ или анализ приростных величин выручки и затрат в целях определения такого объема производства (продаж), которому соответствует возможность получения предприятием максимальной величины прибыли от продаж.

Показатели, используемые для анализа, оцениваются в базисных, плановых и фактически действующих ценах, учитывается действие инфляции, факторы риска и неопределенности при получении прибыли [12,52].

Расчеты изменений финансовых результатов ведутся прямым счетом и с применением различных методов экономического анализа, содержание которых изучается в его теории, позволяющих раскрыть систему частных изменений под воздействием различных факторов и показать ее связь с изменением обобщающих показателей.

Одновременно с этим изучаются источники получения прибыли, степень стабильности получения прибыли, а также разрабатываются мероприятия в целях реализации резервов и прогноза финансовых результатов. Отдельным направлением, которое тесно взаимосвязано с анализом формирования прибыли, выступает анализ ее распределения и использования в интересах собственников, инвесторов, менеджеров и трудового коллектива предприятия, государства в целом.

Основными целями осуществления экономического анализа прибыли являются следующие:

– своевременное обеспечение руководства предприятия и его финансово-экономических служб данными, позволяющими сформировать объективное суждение о результатах деятельности предприятия в различных сферах хозяйствования за отчетный год в сравнении с предыдущим годом, рядом прошедших финансовых периодов, с бизнес-планом, результатами деятельности других предприятий;

– выявление факторов, действие которых привело к изменению показателей финансовых результатов и резервов роста прибыли;

– разработка мероприятий по максимизации прибыли предприятия;

– разработка предложений по использованию прибыли предприятия после налогообложения.

Для достижения поставленных целей в процессе анализа финансовых результатов решаются следующие задачи [34,20]:

– разработка информационного механизма анализа финансовых результатов, позволяющего своевременно получать достоверную и полную информацию для его проведения в различных направлениях и соответствующих уровнях, аспектах и разрезах;

– анализ и оценка достигнутого уровня прибыли предприятия в абсолютных и относительных показателях;

– анализ влияния на финансовые результаты инфляционных процессов в экономике и изменений в нормативно-законодательных актах в области формирования затрат и финансовых результатов предприятия;

– выявление факторов, повлиявших на величину прибыли, и резервов ее повышения;

– анализ взаимосвязи затрат, объема производства и прибыли в целях максимизации ее величины;

– анализ использования прибыли;

– прогнозирование финансовых результатов и разработка мероприятий по их достижению.

Информационное обеспечение анализа и принятия решений по управлению финансовыми результатами деятельности предприятия формируется за счет внешних и внутренних источников информации.

К внешним источникам информации относятся:

- показатели, характеризующие общеэкономическое развитие страны. Система информационных показателей этой группы служит основой анализа и прогнозирования условий внешней среды функционирования предприятия. Это необходимо при разработке комплексной политики управления прибылью, осуществлении инвестиционной деятельности, выявлении резервов роста прибыли, ориентируясь на достигнутый уровень среднеотраслевых показателей. К данной группе показателей относятся такие, как национальный доход, чистый доход, среднеотраслевые нормы прибыли, средние нормы банковского процента, ставки налога на прибыль, данные об инфляции, ставка рефинансирования.

- показатели, характеризующие конъюнктуру рынка. Система показателей данной группы является необходимой для оценки, анализа и принятия решений в области ценовой политики и доходов по операционной деятельности, привлечения капиталов из внешних источников, определения затрат по обслуживанию дополнительно привлекаемого капитала, формирования портфеля долгосрочных финансовых вложений, осуществления краткосрочных финансовых вложений. В состав этих показателей включаются объемы продаж, свободные рыночные ниши, эластичность по цене и доходу, кредитные проценты в зависимости от сумм и сроков предоставления.

- показатели, характеризующие деятельность конкурентов и контрагентов. Система информационных показателей этой группы используется для осуществления оперативного анализа и регулирования отдельных аспектов формирования и использования прибыли. К ним относятся цены на сырье, комплектующие, материалы, на продукцию конкурентов, на товары-заменители, рентабельность хозяйственной деятельности конкурентов и контрагентов.

К внутренним источникам информации относятся следующие.

Показатели финансового учета предприятия. Среди этих показателей можно отметить следующие: масса годовой валовой прибыли, прибыли от продаж, прибыли до налогообложения, чистой прибыли. Данные показатели являются базой для осуществления обобщенного анализа, прогнозирование и текущее планирование прибыли. Источником данной информации являются данные финансовой отчетности. Преимуществами показателей финансовой отчетности является их унификация, что позволяет использовать типовые методики анализа и алгоритмы финансовых расчетов по отдельным вопросам формирования и использования прибыли. Данная информация обеспечивает высокую степень надежности и регулярности сведений, а также сопоставимость с показателями других предприятий [34,22].

Недостатком финансовой отчетности является обобщенность информации в целом по предприятию, выражение ее только в стоимостных измерителях.

Показатели управленческого учета. Этот вид учета получает развитие в связи с переходом к общепринятым в международной практике стандартам бухгалтерского учета. Он представляет собой систему учета всех необходимых показателей, формирующих информационную базу оперативных управленческих решений. Управленческий учет включает не только стоимостные, но и натуральные показатели. Управленческий учет может быть структурирован в любом разрезе:

– по центрам ответственности (центрам затрат, дохода, прибыли, инвестиций);

– по видам деятельности (производственная, инвестиционная, финансовая);

– по видам продукции (по групповой номенклатуре или отдельным видам);

– по видам ресурсов (материальные, нематериальные, трудовые, финансовые);

– по регионам деятельности (если для предприятия характерна региональная диверсификация деятельности) и т. д.

Для обеспечения стабильного роста прибыли необходимо постоянно изыскивать резервы ее увеличения. Резервы роста прибыли представляют собой количественно измеримые возможности ее дополнительного получения. Они выявляются как на стадии планирования, так и в процессе выполнения планов. Выявление резервов роста прибыли базируется на научно обоснованной методике их расчета, мобилизации и реализации. Выделяют три этапа этой работы: аналитический, организационный и функциональный.

На первом этапе выявляют и количественно оценивают резервы, на втором — разрабатывают комплекс инженерно-технических, организационных, экономических и социальных мероприятий, обеспечивающих использование выявленных резервов; третий этап посвящен практически реализации мероприятий и осуществлению контроля за их выполнением [38,503].

Рассмотрим основные факторы, влияющие на изменение прибыли. Основными источниками резервов увеличения прибыли является увеличение объема реализации продукции, снижение ее себестоимости, повышение качества товарной продукции, реализация ее на более выгодных рынках сбыта и т.д.

Для определения резервов роста прибыли за счет резерва увеличения объема реализации продукции необходимо выявленный ранее резерв роста объема продаж продукции умножить на фактическую прибыль в расчете на единицу продукции каждого вида. Следовательно, первый, и наиважнейшим фактором максимизации прибыли является объем выпуска и продаж продукции, товаров, работ и услуг.

В свою очередь, на рост объема производства продукции могут оказать влияние:

- трудовые ресурсы: то есть рост продукции может быть достигнут за счет увеличения среднесписочной численности работников, повышение средней производительности труда;

- материальные ресурсы: за счет роста количества потребленных материальных ресурсов, увеличения материалоотдачи;

- средства труда: изменения размера в сторону увеличения среднегодовой стоимости основных средств, фондоотдачи.

- уменьшение остатков незавершенного производства и внутрихозяйственного оборота.

Резервы увеличения прибыли за счет снижения себестоимости товарной продукции и услуг подсчитывается следующим образом: предварительно выявленный резерв увеличения цены каждого вида продукции умножается на возможный объем ее продаж с учетом резервов ее роста [38,504].

. Итак, вторым по значимости фактором, оказывающим непосредственное и положительное влияние на массу прибыли выступает снижении себестоимости продукции (работ и услуг).

Уровень среднереализационных цен может быть увеличен путем поиска более выгодных рынков сбыта, где эту продукцию возможно реализовать по более высоким ценам, за счет повышения качества продукции и услуг, за счет оптимизации объемов и сроков реализации продукции покупателям. В итоге, не менее значимым фактором, который оказывает влияние на прибыль является уровень среднереализвационных цен на продукцию.

Итак, анализ прибыли предполагает оценку обобщающих показателей прибыли в их динамике, изучение структуры финансовых результатов, выявление факторов, действие которых привело к изменениям, показатели, с помощью которых можно дать количественную оценку влияния факторов на изменение финансовых результатов, выявление резервов роста прибыли, основными из которых являются: рост объемов производства и продаж, снижение себестоимости, увеличение цен на продукцию и услуги.