3. Заключение эксперта-бухгалтера. Ответственность эксперта-бухгалтера.

После проведения экспертных исследований производится обобщение и реализация, группировка и систематизация материалов полученных в ходе экспертного исследования. Заключение эксперта-бухгалтера должно отвечать уголовному, гражданскому и хозяйственному процессу, по содержанию соответствующим нормам права (УПК, ГПК и ХПК).

Структура и содержание заключения судебно-экономической экспертизы должна соответствовать ст. 95 УПК Республики Беларусь. Прежде всего, заключение это процессуальный документ, который удостоверяет факт и ход проведенного исследования экспертом-бухгалтером материалов представленных органом ведущим уголовный процесс, в том числе и бухгалтерской документации и информации, которая содержится в этих документах, а также других документов связанных с хозяйственными процессами субъекта хозяйственной деятельности, допустившего то или иное правонарушение. В заключении должны быть выводы на поставленные перед экспертом вопросы, эти выводы основываются на специальных познаниях эксперта-бухгалтера в области экономики, бухгалтерского учета, финансов.

Проведение судебно-бухгалтерской экспертизы и получение заключения, а также не согласие правоохранительных органов с заключением эксперта не является обязательным, но их несогласие должно быть мотивированным (ст.95 ч.2 УПК Республики Беларусь).

Содержание заключения эксперта определено ст. 236 УПК Республики Беларусь, состоит из трех частей: вступительной, исследовательской и результативной, приложения.

Во вступительной части эксперт указывает: наименование документа (заключения). Когда и где составлен документ, кем (фамилия, имя, отчество), образование, специальность, стаж работы по специальности, ученая степень и ученое звание, занимаемая должность, основание для проведения экспертизы, отметка удостоверенная подписью эксперта, о том, что он предупрежден об ответственности, установленной ст. 133 УПК Республики Беларусь, а также об уголовной ответственности за отказ или уклонение от исполнения без уважительных причин, возложенных на него обязанностей или за дачу заведомо ложного заключения. Также должно быть указано, кто присутствовал (если такое было) при проведении экспертизы и какие давали пояснения, когда поступили материалы на экспертизу, начало и окончание экспертизы, если были перерывы в экспертизе, указываются, и причины, вызвавшие эти перерывы. Также эксперт указывает материалы дела, документы (первичные, учетные, отчетные и т.д.), кратко указывает обстоятельства дела, на основании каких материалов возбуждено (если это уголовное дело), время и период когда совершено правонарушение в хозяйственной деятельности субъекта, размер причиненного ущерба, материально ответственное лицо, или должностное лицо, мотивы проведения судебно-экономической экспертизы. Если не установлен подозреваемый или обвиняемый органом ведущим расследование, указывается, что экспертиза проводилась по факту недостачи или правонарушения, выявленных в ходе ревизии или инвентаризации.

Поскольку судебная практика требует участия в судебно-бухгалтерской экспертизе обвиняемых, то в этой части также указывается, кто из обвиняемых принимал участие в проведении экспертизы и кто из должностных лиц давал пояснения. Участие обвиняемого не означает постоянное его присутствие при проведении экспертизы. Указание в заключении судебно-бухгалтерской экспертизы участие обвиняемого (а не присутствие) лишает его возможности в процессе расследования дела или судебного разбирательства, заявить, что он только «присутствовал», т.е. принимал пассивное участие и не знал чем занимается эксперт.

Во вступительной части также указываются вопросы, поставленные на разрешение экспертизы, в той формулировке, которой изложены следователем или судом. Бывают случаи, когда эксперту поставлена неправильно или некорректно формулировка вопроса, он указывает ее полностью, но одновременно в какой редакции принят к исследованию вопрос.

Исследовательская часть экспертного заключения. Эксперт-бухгалтер описывает процесс исследования по каждому вопросу, поставленному на разрешение, объекты экспертного исследования, информационное обеспечение, методика исследования, выбор и построение необходимых для бухгалтерского исследования моделей по каждому конкретному вопросу. Конкретные приемы бухгалтерского исследования определяются исходя из общей динамической системы взаимосвязей изучаемых счетных записей и способов их формирования в бухгалтерском учете.

Используя в процессе судебно-экономической экспертизы моделирование учетного процесса, процесс судебно-бухгалтерского исследования неразрывно связан с использованием математических моделей, описывающих характеристики исследуемых явлений (объектов) в форме числовых значений (формул), формально-логических (блок-схемы), графических (диаграммы) изображений, а также в виде таблиц, матриц и других моделей. Эксперт дает модель механизма формирования учетного процесса и способов искажения учетной информации, методам анализа, базирующиеся на сопоставлении имитационных моделей с эталонными учетными системами и операциями.

В исследовательской части, при определении материального ущерба эксперт определяет реальный материальный ущерб, причиненный правонарушением, а не упущенную выгоду.

Результативная часть заключения.

Эксперт-бухгалтер на каждый поставленный вопрос для разрешения дает конкретный ответ (да или нет). В случае если исследование не подтвердило выводы ранее проведенной ревизии, эксперт поясняет причины расхождения, ссылаясь на другие доказательства.

Также в результативной части приводятся конкретные предложения, направленные на предупреждение экономических правонарушений (профилактика).

Приложение к заключению.

Приложение является самостоятельной частью заключения. Эксперт в ходе проведения экспертизы составляет громоздкие ведомости, таблицы, схемы, диаграммы, графики, которые детализируют выводы экспертизы и конкретизирует однозначность выводов по тем или иным вопросам сделанным экспертом-бухгалтером. Каждое приложение имеет хронологическую нумерацию в пределах исследуемого вопроса и подписывается экспертом бухгалтером и скрепляется печатью экспертного учреждения, все это является составной частью экспертного заключения.

Иногда бывают ситуации, когда эксперт на поставленные вопросы, которые выходят за пределы его компетенции, не может ответить из-за несоответствия его знаниям или, когда представленные материалы недостаточны для дачи соответствующего заключения, тогда эксперт-бухгалтер составляет акт (сообщение) о невозможности сделать заключение судебно-бухгалтерской экспертизе. Акт составляется аналогично заключению, т.е. структура акт выдерживается, с той разницей, что в место изложения исследования поставленных вопросов приводится обоснование о невозможности дать заключение по поставленным вопросам по тем или иным причинам. Все изложение причин невозможности дать заключение, должно быть мотивировано со ссылками на материалы дела с указанием страниц.

4.1 Оценка работниками правоохранительных органов заключение эксперта-бухгалтера

Для того, чтобы заключение эксперта-бухгалтера стало доказательством истины по делу (уголовному, гражданскому, хозяйственному) оно должно основываться на объективных данных исследования и соответствовать нормам уголовного, гражданского и хозяйственного процесса.

Заключение эксперта-бухгалтера, прежде всего, должно соответствовать требованиям ст. 236 УПК Республики Беларусь «Содержание заключения эксперта, сообщение о невозможности дачи заключения», т.е. быть процессуальным документом, в котором содержатся система доказательств по уголовному, гражданскому или хозяйственному делу.

Выводы, которые содержаться в заключении эксперта-бухгалтера могут стать доказательством по делу только в том случае если заключение соответствует ст. 88 УПК Республики Беларусь «Доказательства».

В силу этих обстоятельств заключение эксперта-бухгалтера должно соответствовать юридическим требованиям: а) процессуальным нормам; б) объективность выводов; в) полнота и научная обоснованность выводов, логичность и последовательность изложения, конкретность, выдержаны требования стилистики деловых документов и действующих государственных стандартов. Соответствие заключения перечисленным требованиям определяет работник правоохранительных органов.

Оценку заключения работник правоохранительных органов проводит по следующим этапам:

1. Внешняя оценка заключения эксперта-бухгалтера.

2. Формальная оценка заключения эксперта-бухгалтера.

3. Оценка содержания информации изложенной в заключении (относимость и допустимость как доказательства заключения эксперта-бухгалтера).

1 этап – внешняя оценка, первый ли экземпляр предоставлен, приобщены ли необходимые документы, указан ли дата составления, номер заключения, имеются ли подписи, все ли документы приобщены, указанные в приложении.

2 этап – формальная проверка, заключается в изучении заключения эксперта-бухгалтера, соответствует ли оно профессиональным нормам, выясняются правильность ссылок на нормативные акты при аргументации выводов, соблюдены ли процессуальные нормы в отношении обвиняемых (удовлетворено ли ходатайство о недоверии эксперту, постановки дополнительных вопросов, проведение экспертизы без участия обвиняемого и т.д.), использовались ли доброкачественные материалы (первичные документы, показание обвиняемых свидетелей), логическая последовательность изложения.

3 этап – оценка фактической стороны заключения эксперта-бухгалтера, т.е. объективность заключения, соответствие его правде, подтвержденной в процессе экспертного исследования системой доказательств основанных на данных системы бухгалтерского учета, первичных документах, подтвержденных должностными лицами (в заключении не должно быть субъективных выводов (обвинительного или оправдывающего характера), выводы должны быть в пределах компетенции эксперта. Определяется полнота заключения эксперта, т.е. ответил ли эксперт на поставленные вопросы, или нет. Всесторонне произведено исследование объекта, использовано при этом информационное обеспечение, научная обоснованность аргументации выводов эксперта-бухгалтера. Конкретность выводов, не должно быть альтернативных выводов, должны быть однозначные ответы на поставленные вопросы подкрепленные доказательствами со ссылками на соответствующие листы дела.

Если эти требования не соблюдены, то адвокат, участвующий в процессе сможет обоснованно опорочить заключение эксперта-бухгалтера и содействовать тем самым оправданию обвиняемого или смягчению ответственности. Адвокат также оценивает заключение эксперта-бухгалтера, как и следователь, судья или работник дознания. Оценка качества заключения адвокатом подразделяется также на три этапа: а) предварительный; б) исследовательский; в) заключительный.

Предварительный этап – правомочность органа назначившего экспертизу, соблюдение процессуальных гарантий, компетентность лица, проводившего экспертизу, наличие оснований для отстранения эксперта, своевременность проведения экспертизы, наличие всех формальных признаков в заключении эксперта. Особое внимание уделяет адвокат изучению вопросов, поставленных эксперту на исследование, важность, касаются ли они судебно-бухгалтерской экспертизы, соблюдены ли права подзащитного, если есть нарушения, адвокат заявляет ходатайство.

Исследовательская часть – адвокат изучает методику проведения судебно-бухгалтерской экспертизы, достоверность и полноту информационного обеспечения, использование при экспертизе материалов дела (уголовного, гражданского или хозяйственного), первичных документов бухгалтерского учета и отчетности. Выводы на поставленные вопросы, обоснованные только материалами уголовного дела без подтверждения первичными и отчетными бухгалтерскими документами являются основанием не признания заключения, как доказательства, и если по делу был вынесен приговор или решение на его отмену. Если в заключении ответы на поставленные вопросы не однозначны и не категоричны, основание для сомнения в доказательной ценности заключения эксперта, для возбуждения ходатайства об исключении заключения эксперта из доказательств по делу или назначение повторной или дополнительной экспертизы.

На заключительном этапе адвокат сопоставляет выводы заключения экспертизы с другими материалами дела, доказательствами, дает оценку качества заключения и соблюдены ли все процессуальные требования, т.е. соответствует ли заключение эксперта-бухгалтера процессуальным нормам и их обоснование с точки зрения бухгалтерского, финансового и хозяйственного права.

Эксперт-бухгалтер несет ответственность в соответствии со ст. ст. 401; 402; 407 УК Республики Беларусь.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Конституция Республики Беларусь 1994 года (с изменениями и дополнениями, принятыми на республиканских референдумах 24 ноября 1996г. И 17 октября 2004 г.). – Минск: Амалфея, 2005. – 48 с.

2. Гражданский кодекс Республики Беларусь: кодекс Респ. Беларусь, 7 дек. 1998 г., № 218-3 (с изм. И доп.) // Нац. Центр правовой информ. Респ. Беларусь, 1999. – 703 с.

3. Налоговый кодекс Республики Беларусь (Общая и Особенная части): по состоянию на 1 янв. 2010 г. – Минск: Нац. Центр правовой информ. Респ. Беларусь, 2010. – 672 с.

4. Уголовно-процессуальный кодекс Республики Беларусь: принят Палатой представителей 24 июня 1999 г.: одобр. Советом Респ. 30 июня 1999 г.: текст Кодекса по состоянию на 4 февр. 2008 г. – Минск: Амалфея, 2008. – 496 с.

5. Хозяйственный процессуальный кодекс Республики Беларусь: принят Палатой представителей 11 ноября 1998 г.: одобр. Советом Респ. 26 ноября 1998 г. – Минск: Амалфея, 2009. – 312 с.

6. О бухгалтерском учёте и отчётности: Закон Респ. Беларусь от 18 окт. 1994 г. N 3321-XII (в редакции Закона Респ. Беларусь от 29 дек. 2006 г. N 188-З.) // Национальный реестр правовых актов Респ. Беларусь. – 2007. – №4.

7. О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь: Указ Президента Республики Беларусь, 16 октября 2009 г. № 510 // КонсультантПлюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс]; ООО «ЮрСпектр», Нац. Центр правовой инфор. Респ. Беларусь. – Минск, 2010.

8. Положение о порядке организации и проведения проверок: утв. Указом Президента Республики Беларусь, 16 октября 2009 г. № 510 // КонсультантПлюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс]; ООО «ЮрСпектр», Нац. Центр правовой инфор. Респ. Беларусь. – Минск, 2010.

9. О некоторых мерах по реализации Указа Президента Республики Беларусь от 16 октября 2009 г. № 510: Постановление Совета Министров Респ. Беларусь, 18 марта 2010 г. № 383 // Национальный реестр правовых актов Респ. Беларусь. – 2010 - №5/31474.

10. Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учёта и Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учёта: Постановление Министерства финансов Республики Беларусь, 30 мая 2003 г. № 89 (в ред. Постановления Министерства финансов 26.03.2009 г. № 33) // Национальный реестр правовых актов Респ. Беларусь. – 2003. – № 104.

11. Об утверждении Инструкции по инвентаризации активов и обязательств и признании утратившим силу нормативного правового акта Министерства финансов Республики Беларусь: Постановление Министерства финансов Республики Беларусь, 30 ноября 2007 г. №180 // Национальный реестр правовых актов Респ. Беларусь. – 2008. – № 16.

12. Об утверждении Инструкции о порядке использования и бухгалтерского учёта бланков строгой отчётности, признании утратившими силу некоторых нормативных правовых актов Министерства финансов Республики Беларусь: Постановление Министерства финансов Республики Беларусь, 18 декабря 2008 г. № 196 // Национальный реестр правовых актов Респ. Беларусь. – 2009. – № 30.

13. Об утверждении Инструкции об особенностях проведения экономической экспертизы в Государственном экспертном криминалистическом центре МВД Республики Беларусь: Постановление МВД республики Беларусь, 14 ноября 2006 г. № 303 // Национальный реестр правовых актов Респ. Беларусь. – 2006. – № 8.

14. Национальная безопасность Республики Беларусь. Современное состояние и перспективы / Мясникович М.В., Никитенко П.Г., Пузиков В.В. [и др.] – Минск: ИООО «Право и экономика», 2003. – 562 с.

15. Дубоносов, Е.С. Судебная бухгалтерия: учебно-практическое пособие / Е.С. Дубоносов. – Москва: Книжный мир, 2008. – 416 с.

16. Мясникович, М.В. Управление системой обеспечения экономической безопасности / Мясникович М.В., Полоник С.С., Пузиков В.В. – Минск: Право и экономика, 2006. – 380 с.

17. Образцов, В.А. Выявление и изобличение преступника / В.А. Образцов. – Москва: Юристъ, 1997. – 336 с.

18. Бочкова, Л.И. Судебная бухгалтерия. Общая часть: учебное пособие / Л.И. Бочкова, О.Э. Новак, С.В. Савинов. – Москва: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К»; Саратов: ООО «Бизнес волга», 2008. – 320 с.

19. Российская, Е.Р. Судебная экспертиза в гражданском, арбитражном, административном и уголовном процессе / Е.Р. Российская. – 2-е изд. Перераб. И доп. – Минск: Норма, 2008. – 688 с.

20. Судебно-бухгалтерская экспертиза / М.Ф. Сафонова, О.И. Швырёва. –Ростов н/Д: Феникс, 2008. – 377 с.

21. Судебная бухгалтерия: учеб. Пособие / Н.Г. Цыпарков, И.В. Сауткин, А.А. Малышко; предис. А.В. Окуней. – Минск: 281ккад. МВД Респ. Беларусь, 2005. – 132 с.

22. Цыпарков, Н.Г. Судебная бухгалтерия в схемах: учеб. Пособие / Н.Г. Цыпарков. – Минск: МИУ, 2003. – 98 с.

23. Цыпарков, Н.Г. Правовое регулирование учёта, анализа и аудита (бухгалтерское право): учебно-методический комплекс / Н.Г. Цыпарков. – 3-е изд. Перераб. И доп. – Минск: Изд-во МИУ, 2008. – 388 с.

ВОПРОСЫ ДЛЯ САМОКОНТРОЛЯ

1. Способы и формы применения специальных бухгалтерских познаний в юридической практике.

2. Участие бухгалтера в качестве специалиста при производстве следственных действий. Функции и задачи специалиста, его правовое положение, отличие от эксперта.

3. Исковая давность в бухгалтерском учете. Правовые последствия ее применения.

4. Процессуальная сущность судебно-экономических экспертиз. Виды и характеристика судебно-экономических экспертиз.

5. Предмет, метод и задачи судебно-бухгалтерской экспертизы. Организация судебно-бухгалтерской экспертизы в РБ.

6. Порядок назначения судебно-бухгалтерской экспертизы. Правовой статус эксперта.

7. Соотношение ревизии и судебно-бухгалтерской экспертизы как форм применения специальных бухгалтерских познаний в юридической практике.

ТЕМАТИЧЕСКИЙ ПЛАН

семинарских занятий

по судебной бухгалтерии

(для студентов, обучающихся по специальности

«правоведение», «международное право»)

Занятие №1. «Понятие баланса в бухгалтерском учете»

1.Развитие судебной бухгалтерии. Предмет и метод. Междисциплинарные связи судебной бухгалтерии.

2.Бухгалтерский баланс. Его содержание и строение.

3.Виды баланса. Естественные ограничения присущие балансу.

4.Анализ актива баланса. Понятие основных средств, нематериальных активов, финансовых вложений.

5.Анализ пассива баланса. Понятие уставного фонда. Невостребованная кредиторская задолженность как источник злоупотреблений.

6. Решение задачи на бухгалтерские уравнения

7.Решение задачи по видам хозяйственных операций

Список рекомендованных нормативных документов:

1. Закон Республики Беларусь №3321 от 18.10.1994г. «О бухгалтерском учете и отчетности»;

2. Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств, утверждена Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2001 № 118

3. Постановление Министерства Финансов Республики Беларусь от 14.02.2008 г. № 19 «Об утверждении форм бухгалтерской отчетности, Инструкции о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности и признании утратившими силу некоторых нормативных правовых актов Министерства финансов Республики Беларусь»

4. Постановление Министерства Финансов Республики Беларусь от 27.06. 2008 г. № 107 «Об утверждении Инструкции о порядке расчета стоимости чистых активов и признании утратившими силу некоторых нормативных правовых актов Министерства финансов Республики Беларусь»

5. Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утверждена Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь27.02.2009 № 37/18/6

ВОПРОСЫ ДЛЯ САМОКОНТРОЛЯ

1.Почему курс «Судебная бухгалтерия» рассматривают, как специальную дисциплину?

2.Какие знаете методы судебной бухгалтерии?

3. В суть экономико-правового анализ?

4.Какие знаете виды хозяйственного учета?

5.Какие виды измерителей применяются в хозяйственном учете?.

6.Что является предметом, методом и объектами бухгалтерского учета. ?

7.В каких формах используются специальные экономические познания в юридической практике?