2. Вопросы разрешаемые экспертом-бухгалтером.

Инструкция об особенностях проведения экономической экспертизы в государственном экспертном криминалистическом центре МВД Республики Беларусь, утверждённая постановлением МВД Республики Беларусь 14.11.2006г. №303, обращает внимание работников правоохранительных органов на то, что при проведении судебно-бухгалтерской экспертизы перед экспертом могут быть поставлены следующие вопросы:

-подтверждаются ли выводы ревизии о недостаче денежных средств в кассе организации на конкретную дату?

-какими документами подтверждается недостача денег у кассира, в какой сумме, период образования недостачи?

-какая сумма денежных средств выданных из кассы документально не подтверждается;

-какие допущены нарушения учёта кассовых операций, контроля за движением денежных средств по расчётному счёту, к каким последствиям это привело? Какие факторы способствовали образованию недостачи денежных средств?

-подтверждается ли документально неоприходование выручки кассиром?

-соответствует ли информация аналитического учёта информации синтетического учёта по конкретным хозяйственным операциям?

-соответствует ли постановка бухгалтерского учёта материальных ценностей, денежных средств, система контроля за их сохранностью бухгалтерскому законодательству?

-кто из должностных лиц обязан был обеспечить учёт материальных ценностей и контроль за их сохранностью?

-подтверждается ли документально недостача материальных ценностей, за какой период она образовалась?

-подтверждаются ли выводы ревизии о наличии у хозяйствующего субъекта, на определённую дату, товаров, поступление которых не подтверждается документально?

-правильно ли отражена информация о поступлении материальных ценностей на определённую дату, на основании первичных учётных документов в регистрах бухгалтерского учёта?

-имеется ли в первичных учётных документах информация, свидетельствующая о бестоварности хозяйственных операций?

-правильно ли произведён зачёт излишков и недостачи при пересортице, выявленной инвентаризацией, какой размер недостачи после зачёта?

-правильно ли применены нормы естественной убыли для уменьшения недостачи?

- какими документами подтверждается необоснованное начисление заработной платы, за определённый период, какой размер необоснованно выплаченной заработной платы, лица причастные к составлению нарядов (актов приёмки работ, особое задание и т.д.) послуживших основанием незаконного начисления заработной платы, размер необоснованно выплаченных денежных средств?

-соблюдено ли законодательство при проведении инвентаризации активов и обязательств у хозяйствующего субъекта, размер обнаруженной недостачи при её проведении?

-правильны ли выводы ревизии по ущербу, причинённому недостачей, порчей имущества, или в результате гибели имущества при воздействии аномальных явлений природы?

- какие факторы способствовали совершению экономического правонарушения?

Также в данной инструкции приведён примерный перечень вопросов, которые могут быть поставлены перед экспертом при проведении финансово-экономической экспертизы, к ним относятся:

-имеются ли нарушения законодательства, регулирующего расчёты между хозяйствующими субъектами, хозяйствующими субъектами и банками и другими кредитными организациями;

-правильны ли выводы ревизии по расчётным и финансово-кредитным операциям проверенным в ходе ревизии?

-правильно ли сформированы цены, экономически обоснованы при товарообменных операциях?

-какая экономическая выгода получена от проведения определённой хозяйственной операции (сделки)?

-является ли договор (контракт) заключённый хозяйствующим субъектом заведомо убыточным?

-определить финансовое состояние хозяйствующего субъекта на определённую дату или за определённый период?

-как повлияло на финансовое состояние организации заключение и реализация определённого договора?

-какая степень обеспечённости хозяйствующего субъекта оборотными средствами, как это влияет на образования кредиторской задолженности?

-какая дебиторская задолженность у хозяйствующего субъекта, как это повлияло на степень обеспечения оборотными средствами?

-имеются ли у хозяйствующего субъекта признаки ложного банкротства;

-имеются ли признаки сокрытия банкротства?

-имеются ли признаки преднамеренного уклонения от погашения кредиторской задолженности?

-имеются ли нарушения расходования бюджетных денежных средств или других государственных фондов поддержки товаропроизводителей?

-имеются ли нарушения при проведении тендера по покупке товаров, работ, услуг?

-какая сумма вклада в имущество хозяйствующего субъекта определённого учредителя или инвестора?

- правильны ли выводы ревизии о величине вреда (убытков) от реализации конкретного договора организацией?

Анализируя материалы и уголовные дела, связанные с расследований должностных преступлений, когда необходимо исследовать производственные процессы, выполнение плановых показателей, искажение бухгалтерской и статистической отчётности, приписок по выполнению плановых показателей можно сделать вывод о том, что работники правоохранительных органов по таким делам назначают производственно-экономическую экспертизу.

Работник правоохранительных органов при назначении производственно-экономической экспертизы на разрешение эксперта может поставить следующие примерные вопросы:

- правильно ли применяются нормы расхода сырья, материалов, энергоресурсов на производство продукции, оказания услуг, работ?

- соответствует ли количество произведённой продукции количеству расходования сырья на её производство?

- соответствует ли количество и качество произведённой продукции утверждённым бизнес планам?

- на каком этапе, и в каких бухгалтерских, отчётных и статистических документах произошло искажение показателей хозяйственной деятельности, и в какую сторону( увеличения т.е. приписки или уменьшения)?

- в обязанности каких должностных лиц входило формирование отчётной информации, соответствует ли подготовленная ими отчётная и статистическая информация законодательству, регулирующему эти процессы?

- по каким причинам произошло искажение бухгалтерской и статистической отчётности?

- правильно ли применены ревизором методы определения искажений бухгалтерской и статистической отчётности?

- правильно ли применены ревизором методы определения среднегодовой выработки на одного работающего?

- по каким причинам произошло снижение производительности труда на предприятии?

- правильно ли применены ревизором методы анализа факторов влияющих на экономию рабочего времени на единицу продукции?

- правильно ли применены ревизором методы анализа изменений структуры продукции и влияние этого фактора на финансовые результаты хозяйственной деятельности?

- правильно ли применены ревизором методы анализа системы управления и планирования хозяйственной деятельностью?

- правильно ли применены ревизором методы анализа диспропорций в соотношении автоматизации производственных процессов и динамики роста заработной платы трудового коллектива?

- правильно ли применены ревизором методы анализа фактов увеличения доходов хозяйствующего субъекта за счёт недоплаты за труд наёмным работникам?

- правильно ли применены ревизором методы выявления в системе информации по управлению организацией, экономической дезинформации, направленной на получение доходов от фиктивных результатов хозяйственной деятельности (приписки, снижение норм и расценок др. действия)?

- выявление причин и условий способствующих совершению должностных правонарушений?

Необходимо отметить, что хотя этот перечень вопросов (за исключением вопросов по производственно-экономической экспертизы) приведён в Инструкции об особенностях проведения экономической экспертизы в Государственном экспертно-криминалистическом центре МВД Республики Беларусь от 14.11.2006г. №303, эти вопросы являются примерными.

Основными факторами влияющими на постановку вопросов на разрешение экономической экспертизы являются собранные материалы дела и та отрасль экономики в которой осуществляет хозяйственную деятельность организация, деятельность которой проверяется или расследуется правоохранительными органами а также компетенция работника правоохранительного органа занимающего проверкой или расследованием данного материала или уголовного дела.

Объектами исследования судебно-экономической экспертизы являются только материалы дела, другие документы, представленные на исследование инициатором экономической экспертизы. Эксперт-бухгалтер не вправе самостоятельно исследовать документы, которые не приобщены к делу и находятся в той или иной организации. К объектам экономической экспертизы, как правило, относят, бухгалтерские и финансовые документы в которых отражены хозяйственные операции, ставшие предметом расследования или рассмотрения в судах (первичные учётные документы, регистры бухгалтерского учёта, бухгалтерская отчётность, материалы инвентаризаций, ревизий, налоговых проверок, хозяйственные договоры, сметы расходов, бизнес планы, справки бухгалтерских, экономических, производственных и кадровых служб организации), объяснения, протоколы допросов обвиняемых, свидетелей, специалистов, заключения экспертов других специальностей, а также материалы иных следственных действий.

Материалы, представляемые на экспертизу, должны быть систематизированы и сгруппированы по назначению в хронологическом порядке, а материалы дела подшиты и пронумерованы страницы. Конкретный перечень бухгалтерских, финансовых документов, форм отчётности, учётных регистров, других материалов (объектов экспертизы) определяется особенностью каждого дела.