Вторая пара – равенство дебетовых и кредитовых оборотов по всем счетам (в нашем примере – 9200 тыс.Руб.) связано с применением правила двойной записи на счетах.

Третья пара равных итогов в оборотной ведомости по синтетическим счетам – равенство дебетовых и кредитовых остатков на конец отчётного периода по всем счетам (в нашем примере – 43500 тыс. руб.) объясняется теми же причинами, что обусловили равенство первой пары итогов.

Оборотные ведомости по аналитическим счетам составляются по их итоговым данным (остаток на начало отчётного периода, дебетовый оборот, кредитовый оборот, остаток на конец отчётного периода). Форма оборотной ведомости по аналитическим счетам, предназначенным для учёта товарно – материальных ценностей, приведена ниже (цифры – условные, для упрощения принято, что на предприятии имеется только два вида материалов).

Оборотная ведомость по аналитическим счетам к счету "Материалы" за январь 200__ г. (в тыс. руб.)

Наименование аналитических счетов	Единица измерения	Цена за единицу, руб.	Остаток на 1 января 200_г.		Обороты за январь 200_г.				Остаток на 1 февраля 200_г.
					дебет		кредит
			количество	сумма	количество	сумма	количество	сумма	количество	сумма
Материал "А"	кг	10	300	3000	100	1000	300	3000	100	1000
Материал "Б"	кг	10	220	2200	280	2800	40	2400	460	2600
Итого:	--	--	--	5200	--	3800	--	5400	--	3600

Основное назначение оборотных ведомостей по субсчетам и аналитическим счетам — убедиться в соответствии (тождестве) данных синтетического и аналитических счетов (остатки на начало и конец отчетного периода, дебетовые и кредитовые обороты) должны соответствовать соответствующим данным по синтетическому счету, в развитие которого открыты субсчета и аналитические счета.

Форма оборотной ведомости по субсчетам и аналитическим счетам, не связанным с отражением товарно-материальных ценностей (например, по счетам учета расчетов), такая же, как и форма оборотной ведомости по синтетическим счетам.

Наряду с оборотными в учете также используются сальдовые ведомости для контроля за правильностью ведения записей на счетах. В сальдовых ве­домостях указываются наименование синтетических счетов, субсчетов или аналитических счетов и остатки по ним на начало или конец отчетного периода.

Отражение хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета.

Каждая хозяйственная операция записывается на счетах бухгалтерского учёта дважды в одинаковой сумме в дебет одного и кредит другого счёта.

Двойная запись представляет собой элемент метода бухгалтерского учёта. Взаимосвязь между счетами, возникающая в результате отражения на них хозяйственных операций при помощи двойной записи, называется корреспонденцией счетов.

Запись хозяйственных операций на корреспондирующих счетах с указанием их дебета и кредита вместе с суммой называется бухгалтерской проводкой.

Бухгалтерские проводки бывают простые и сложные.

В простой проводке корреспондируют только два счёта, на одном из которых сумма отражается по дебету, на втором та же самая сумма отражается по кредиту.

Пример: Остаток денег на расчётном счёте предприятия в банке составил 10 млн. руб. В кассу предприятия поступило с расчётного счёта 5 млн. руб. По содержанию данной хозяйственной операции объектом учёта являются денежные средства в кассе и в банке. Следовательно, согласно плану счетов (для не бюджетных организаций) корреспондировать в данной операции будет два активных счёта: счёт 50 «Касса», счёт 51 «Расчётный счёт».

Данная хозяйственная операция привела к увеличению денег в кассе и уменьшению их на расчётном счёте.

Так как счета «50» и «51» – являются активными, то по дебету счёта

50 «Касса» будет отражаться увеличение денег в кассе, а по кредиту счёта

51 «Расчётный счёт» будет отражаться уменьшение денег на расчётном счёте предприятия.

Схематично данная операция выглядит следующим образом:

51“Расчётный счёт”

Д-т	К-т
Сн 10 000 000	5 000 000
Об 	Об 5 000 000
Ск 5 000 000

50“Касса”

Д-т	К-т
Сн = 0
5 000 000
Об 5 000 000	Об 
Ск 5 000 000

Отразим хозяйственную операцию бухгалтерской проводкой:

Д-т 50 К-т 51 5 000 000

В сложной бухгалтерской проводке дебет одного счёта может корреспондировать с кредитами нескольких счетов или кредит одного счёта – с дебетами нескольких счетов.

Любую сложную проводку всегда можно записать несколькими простыми проводками.

Для правильного установления корреспонденции счетов необходимо:

1. Внимательно изучить и проверить первичный документ, подтверждающий хозяйственную операцию.

2. Исходя, из содержания хозяйственной операции определить объекты учёта, которые она затрагивает.

3. Определить коды счетов, на которых хозяйственные операции будут отражаться.

4. Установить изменения на счетах (увеличение или уменьшение) в результате совершения хозяйственной операции.

5. Исходя, из схем записей на активных и пассивных счетах составить корреспонденцию счетов.

ВОПРОСЫ ДЛЯ САМОКОНТРОЛЯ

.

1. Какое имеет содержание и строение бухгалтерский баланс?

2. Какие бывают виды баланса?

3. К какой части баланса относятся основные средства, нематериальные активв, финансовые вложения?

4. К какой части баланса относятся уставной фонд, невостребованная кредиторская задолженность ?

5. Какие изменения происходят в балансе под влиянием хозяйственных операций?

6. Какие правила предусмотрены при составлении и предоставлении отчетности? Законодательные требования к бухгалтерской отчетности.

7. Что такое учетная политика предприятия?

8. Какие права и обязанности руководителя и главного бухгалтера за состояние бухгалтерского учета предприятия?

9. Понятие о счетах текущего учета. Виды и структура счетов.

10. Порядок записи на счетах. Начальное сальдо, дебетовый и кредитовый оборот. Взаимосвязь счетов с балансом.

11. Двойная запись и ее практическое значение.

12. Что такое корреспонденция счетов? Понятие хозяйственной операции. Какие известны виды бухгалтерских проводок?

13. Что относится к счетам синтетического учета?Каков порядок записей на них?

14. Что относится к счетам аналитического учета? Каков порядок записей на них?

15. Что такое субсчет?. Взаимосвязь между счетами аналитического и синтетического учета, ее контрольное значение. Оборотные ведомости по счетам аналитического и синтетического учета и их контрольное значение.

16. Какие существуют способы исправления ошибочных записей на счетах бухгалтерского учета?