Спецрежимник-посредник и журнал учета счетов-фактур

Журнал учета счетов-фактур должны вести только те, кто получает и выставляет "транзитные" счета-фактуры, то есть:

(или) застройщики, строящие объекты для инвесторов;

(или) посредники, действующие от своего имени;

(или) экспедиторы, получающие вознаграждение только за организацию перевозки.

К сведению

О том, как вести журналы учета счетов-фактур с 01.01.2015, мы рассказывали: журнал "Главная книга", 2015, N 1, с. 16; 2014, N 17, с. 23.

В журнале надо регистрировать только "транзитные" счета-фактуры, полученные (выставленные, перевыставленные) в связи с деятельностью посредника, застройщика или экспедитора <1>.

При этом спецрежимники:

(если) являются налоговыми агентами по НДС, то им нужно сдавать в инспекцию декларацию по этому налогу с заполненными разд. 10 и 11;

(если) не являются налоговыми агентами по НДС, то с 2015 г. им нужно представлять в инспекцию журнал учета счетов-фактур <2>. Делать это нужно не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Так что первый раз надо было направить в инспекцию журнал учета до 20 апреля включительно.

Дело это новое, тем более для спецрежимников, которые освобождены от НДС. К тому же многие из них просто не знали о том, что они должны сдавать в инспекцию что-либо, кроме своей обычной отчетности. Посмотрим, как правильно сдавать журнал учета счетов-фактур и что грозит тем, кто его не сдал или сдал не по правилам.

--------------------------------

<1> Пункт 3.1 ст. 169 НК РФ.

<2> Пункт 3.1 ст. 169, п. 5.2 ст. 174 НК РФ.

Нк предлагает электронный вариант сдачи журнала

Представлять этот журнал в инспекцию Налоговый кодекс предписывает в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи, причем по разработанному налоговой службой Формату <3>.

Однако далеко не все спецрежимники горят желанием платить деньги спецоператорам только для того, чтобы представить инспекции сведения, необходимые ей для НДС-контроля. Им привычнее сдать этот журнал в бумажном виде.

Никаких оговорок о том, что в случае представления журнала на бумаге он будет считаться не принятым инспекцией, в НК нет. Подобные жесткие правила прописаны только для НДС-декларации: она сдается только в электронном виде и, если ее представить на бумажном носителе, декларация будет считаться непринятой <4>.

Можно предположить, что бумажный вариант журнала учета счетов-фактур инспекция примет. Но что-то подсказывает: проверяющим будет нелегко согласиться с таким подходом.

Из авторитетных источников

Думинская Ольга Сергеевна, советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

"При ведении посреднической деятельности все организации и предприниматели должны вести журнал учета счетов-фактур, если они выставляют (получают) счета-фактуры от своего имени <5>.

Сведения из журналов учета счетов-фактур позволяют в автоматизированном режиме сопоставлять вычеты у покупателя и налог, исчисленный продавцом. Однако это возможно только в том случае, если эти данные находятся в электронном виде.

При отсутствии журнала учета счетов-фактур либо в случае, если этот журнал представлен в ФНС на бумажном носителе, сопоставление сумм вычетов у покупателя с суммами налога, исчисленными продавцом, невозможно.

Именно поэтому в НК закреплено, что лица, не являющиеся плательщиками НДС или освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщиков в соответствии со ст. 145 НК РФ, которые должны вести журнал учета счетов-фактур и при этом не являются налоговыми агентами, должны представлять в налоговую службу указанный журнал в электронном виде <6>".

Конечно, специалисты налоговых инспекций могут вбить в электронную базу данные из журналов учета счетов-фактур, представленных спецрежимниками в бумажном виде. Однако всем понятно, что для налоговиков это лишняя, нежелательная нагрузка.

--------------------------------

<3> Пункт 5.2 ст. 174 НК РФ; Письмо ФНС России от 08.04.2015 N ГД-4-3/5880@ (п. 2).

<4> Пункт 5 ст. 174 НК РФ; Письмо ФНС России от 30.01.2015 N ОА-4-17/1350@.

<5> Пункт 3.1 ст. 169 НК РФ.

<6> Пункт 5.2 ст. 174 НК РФ.