Организации могут выдавать такие же гарантии, как и банки

С 1 июня денежные гарантии могут выдавать не только банки, но и любые коммерческие организации <15>. Все гарантии теперь называются независимыми, даже банковская гарантия - разновидность независимой. Каких-либо требований к организации-гаранту не установлено. То есть неважно, какой у нее размер уставного капитала, стоимость основных средств и т.д.

Если же гарантию выдаст некоммерческая организация или физическое лицо, то недействительной она не будет. Просто она будет рассматриваться как договор поручительства <15>.

Отметим, что новые правила ничего не говорят о вознаграждении гаранту за пользование гарантией, в отличие от старых <16>. Однако это не означает, что договор автоматически считается безвозмездным и за получение гарантии теперь не придется платить. По общему правилу договор предполагается возмездным, если в нем самом или в законе не предусмотрено обратное <17>. К тому же бесплатное предоставление гарантии может быть расценено налоговиками как безвозмездное оказание услуг <18>, что повлечет для получателя гарантии доначисление налога на прибыль. Ну а самому гаранту может быть доначислен НДС <19>.

Что касается бухучета, то в большинстве случаев организации-гаранту в момент выдачи гарантии никаких проводок делать не нужно. Кроме ситуации, когда такая организация полагает, что компания, получившая гарантию (принципал), не заплатит своему кредитору и платить наверняка придется гаранту. Тогда нужно признать в учете оценочное обязательство проводкой дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" - кредит счета 96 "Резервы предстоящих расходов" <20>.

А при получении от принципала платы за гарантию делается проводка дебет счета 51 "Расчетные счета" - кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы".

У организации-принципала полученные гарантии отражаются за балансом.

--------------------------------

<15> Пункт 3 ст. 368 ГК РФ.

<16> Пункт 2 ст. 369 ГК РФ (ред., действ. до 01.06.2015).

<17> Пункт 3 ст. 423 ГК РФ.

<18> Пункт 8 ст. 250 НК РФ.

<19> Подпункт 1 п. 1 ст. 146 НК РФ.

<20> Пункты 5, 7 ПБУ 8/2010.

Урегулировано понятие обеспечительного платежа

Обеспечительный платеж (гарантийный взнос, депозит) в договорной практике организации и граждане используют давно.

К примеру, владельцы помещений при заключении договора аренды обычно требуют внести в качестве обеспечения 2 - 3 месячные оплаты - на всякий случай. Если все будет благополучно, при расторжении договора арендатору эту сумму вернут или зачтут в счет оплаты последних месяцев аренды.

Если же он перестанет платить или испортит имущество, то арендодатель сможет за счет обеспечительного платежа компенсировать свои убытки.

Однако в законе такого понятия не было, что приводило к спорам по поводу момента включения суммы обеспечения в налоговую базу по НДС. Напомним, что Минфин всегда считал такой платеж авансом, если он был связан с оплатой товаров, работ, услуг <21>. Суды же занимали разные позиции. Одни поддерживали финансовое ведомство <22>, другие говорили, что обеспечительный платеж не должен облагаться НДС до момента зачета его в счет оплаты по договору <23>.

Теперь понятие обеспечительного платежа сформулировано в ГК <24>, поэтому путать с авансом его уже не должны. Аналогичное мнение высказала и специалист налоговой службы.

Из авторитетных источников

Думинская Ольга Сергеевна, советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

"С 01.06.2015 ГК признает обеспечительный платеж способом обеспечения обязательств. Поэтому организация, получившая такой платеж в качестве обеспечения обязательства по оплате товаров, работ, услуг, должна будет включить его в налоговую базу по НДС только в том случае, если наступят предусмотренные договором обстоятельства. К примеру, когда арендатор не внесет в срок арендную плату и необходимая часть обеспечения будет зачтена".

Чтобы избежать споров в дальнейшем, важно проверить ваш договор. Там должно быть написано:

- какая конкретно сумма перечисляется контрагентом в качестве обеспечительного платежа;

- при каких условиях обеспечительный платеж будет зачтен в счет оплаты за товары (работы, услуги) или возвращен контрагенту.

Отметим также, что в качестве обеспечения можно передавать <25>:

- деньги;

- акции, облигации, иные ценные бумаги;

- вещи, определенные родовыми признаками (например, партию товаров).

Обеспечительный платеж можно внести даже для обеспечения того обязательства, которое только еще возникнет в будущем <26>.

--------------------------------

<21> Письмо Минфина России от 21.09.2009 N 03-07-11/238.

<22> Постановление ФАС ЗСО от 27.02.2013 N А27-2581/2012.

<23> Постановление ФАС ПО от 24.07.2014 N А12-22792/2013.

<24> Статья 381.1 ГК РФ.

<25> Статья 381.2 ГК РФ.

<26> Пункт 1 ст. 381.1 ГК РФ.