25 сентября 2015г.

ТЕМА: Специальные налоговые режимы (УСН, ЕНВД): преимущества и недостатки, целесообразность и эффективность применения, переходные моменты, сложные вопросы исчисления и уплаты единого налога, налог на имущество с кадастровой стоимости недвижимости.

1. Изменения законодательства 2015 года для упрощенцев и вмененщиков:

- многочисленные изменения в гл. 26.2 НК РФ и 26.3 НК РФ, вступившие в силу в 2015 году (в том числе последний Закон № 84-ФЗ от 06.04.15г.) Посредническая деятельность при УСН и ЕНВД: новый документооборот, учет и отчетность.

- введение для упрощенцев и вмененщиков налога на имущество с кадастровой стоимости (Федеральный закон от 02.04.2014 N 52-ФЗ) – кто, когда и как будет платить этот налог. Цель нововведения - борьба с экономией на налогах за счет дробления бизнеса.

- введение ежеквартальной отчетности по НДФЛ (Закон № 113-ФЗ от 02.05.15г.) – порядок и срок сдачи новой отчетности, существенные штрафные санкции и блокировка расчетного счета за несвоевременную сдачу расчета, изменение сроков перечисления НДФЛ с отпускных и больничных, другие новшества и срок вступлени их в силу.

- отмена круглой печати организаций (Закон № 82-ФЗ от 06.04.15г.) - последствия для бухгалтера, юриста, кадровика.

- поправки в правила госрегистрации юрлиц, в УК РФ и КоАП РФ (Закон № 67-ФЗ от 30.03.15г.).

- изменения 2015 года в налогообложении, учете и отчетности по страховым взносам.

- новшества для физических лиц: НДФЛ, имущественный и земельный налоги.

- последние законодательные и нормативные документы для бухгалтера.

2. Сложные вопросы исчисления и уплаты единого налога.

- правоприменительная практика: последние значимые для налогоплательщика разъяснения Минфина РФ и ФНС РФ по УСН и ЕНВД, арбитражная практика.

3. Преимущества и недостатки, целесообразность и эффективность применения УСН и ЕНВД, переходные моменты с ОСНО на специальные налоговые режимы, утрата права и добровольный возврат на ОСНО. Опыт налогоплательщиков, налоговые споры и способы их урегулирования.

- новые основания целесообразности и эффективности применения УСН и ЕНВД, налоговые выгоды и преимущества этих режимов для налогоплательщиков. Рост популярности УСН и ЕНВД среди налогоплательщиков.

- подготовка к переходу с ОСНО на спецрежимы и к возврату на ОСНО в добровольном или принудительном порядке – дело тонкое. Хитрости перехода без потерь и налоговых рисков.

- когда упрощенец или вмененщик должен платить НДС, подавать декларацию по НДС до 25 числа или журнал учета счетов-фактур до 20 числа месяца, следующего за кварталом. Первые результаты нового камерального контроля и опыт налогоплательщиков по новой форме декларации НДС, новому налоговому администрированию и документообороту НДС.

Каждый слушатель семинара получит практические рекомендации и полезные советы по применению УСН и ЕНВД в 2015 году с учетом последних изменений действующего законодательства в виде полного электронного конспекта семинара.

Лектор семинара:

Аудитор (квалификационный аттестат № 024217 Минфина РФ от 26.11.98г.), член «Аудиторской Палаты России», практикующий бухгалтер, директор фирмы «Профессионал-Информ» г. Самара – Архипова Маргарита Владимировна.

ПОЛНЫЙ ЭЛЕКТРОННЫЙ КОНСПЕКТ СЕМИНАРА

Стр. 4 - измнения в гл. 26.2 и 26.3НК РФ по УСН и ЕНВД с 2015 года, закон от 06.04.15г. № 84-ФЗ

Стр. 11 – посредническая деятельность при УСН и ЕНВД: новый документооборот и отчетность

Стр. 19 – как спецрежимникам платить налог на имущество с кадастровой стоимости

Стр. 23 – комментарии к закону № 113-ФЗ от 02.05.15г. введение ежеквартальной отчетности по НДФЛ

Стр. 26 – комментарии к закону № 82-Ф от 06.04.15г. отмена круглой печати и последствия для юриста, кадровика, бухгалтера.

Ср. 39 – Комментарии к закону № 42-ФЗ от 08.03.15г.

Стр. 42 - ВНИМАНИЕ! Что нужно откорректировать в условиях хозяйственных договоров для предотвращения неблагоприятных последствий в связи с новыми нормами ст. 317.1 ГК РФ – стр. – образец дополнительного условия договоров!

Стр. 49 - комментарии к закону № 67-ФЗ от 30.03.15г. поправки в правила регистрации юрлиц, УК РФ, КоАП РФ.

Стр. 58 - изменения с 2015 г по страховым взносам

Ср. 64 – новшества для физических лиц: НДФЛ, имущественный и земельный налоги

Стр. 69 – Постановление Правительства РФ № 702 от 13.07.15г. О предельном значении выручи для МП

Стр. 70 – комментарии к закону № 232-ФЗ от13.07.15г. о региональных льготах спецрежимникам

Стр. 70 – комментарий к закону № 246-ФЗ от 13.07.15г. трехлетний мараторий на проверки МП

Стр. 71 комментарий к закону № 150-ФЗ от 08.06.15г. основные средства в НУ до 100 тыс. руб. Письмо Минфина РФ и ФНС РФ от 5 августа 2015 г. N ГД-4-3/13685@

Стр. 73 – комментарий к Приказу Минфина РФ № 57н от 06.04.15г. изменения в ПБУ и закон о бух учете

Стр. 78 – плата за загрязнение среды офисными компаниями – новая правоприменительная практика – позийия Высшего арбитражного суда и нового Верховного суда 2015 года

Стр. 80 - ЗАО преобразуется в ООО: вопросы по упрощенке, бухучет и налоговая отчетность

Стр. 86 – спецрежимник-посредник и журнал учета счетов-фактур

Стр. 89 – чемгрозит неотражение операций в разделе 7 декларации по НДС

Стр. 90- Новая форма РСВ-1

Стр. 92 – что такое УСН – новые основания целесообразности и эффективности применения

Стр. 93 – как сменить объект налогообложения при УСН

Стр. 94 – как вести, исправлять,когда представлять в ИФНС книгу учета доходов и расходов при УСН

Стр. 95 – что надо сдклать для прхода на УСН

Стр. 100 – что надо сделать при переходе с УСН на ОСНо (в т.ч. утрате права)

Стр. 105 –когда упрощенец или вмененщик должен платить НДС и подавать декларацию по НДС

Стр. 107 – когда ошибку за прошлый период можно исправить в текущем

Стр. 108 – как учесть расходы на связь, интернет, почту, сдачу отчетности, перевод долга, излишки при УСН

Стр. 113 – как платить налог при УСН при продаж О.С.

Стр. 114 –последние письма Минфина РФ и ФНС РФ по упрощенке.

Стр. 123 –кто может перейти на уплату ЕНВД, как перейти на ЕНВД, место постановки на учет в качестве плательщика ЕНВД, как рассчитать сумму ЕНВД к уплате

Стр. 130 – последние разъяснения по ЕНВД

Стр. 137 – как платить и учитывать налог на прибыль и НДС при продаже ОС, использовавшегося на ЕНВД

Стр. 140 – самые последние исьма по ЕНВД и УСН

Измнения в гл. 26.2 и 26.3НК РФ по УСН и ЕНВД с 2015 года, закон от 06.04.15г. № 84-ФЗ

Упрощенная система налогообложения. О нововведениях, вступающих в силу с 2015 года

С 1 января 2015 г. внесены многочисленные изменения в законодательство, которые коснулись гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ.

Общие положения

Переход к УСН или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном гл. 26.2 НК РФ.

Применение УСН организациями и индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате ряда налогов.

В частности, организации при применении УСН не платят налог на прибыль и налог на имущество, за некоторым исключением. Они обязаны уплачивать налог на прибыль с доходов, облагаемых по ставкам, предусмотренным п. п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ, а с 1 января 2015 г. - еще и с доходов, облагаемых по ставке, предусмотренной п. 1.6 ст. 284 НК РФ. Кроме того, указанные организации с 1 января 2015 г. должны уплачивать налог на имущество в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость. Соответствующие изменения в п. 2 ст. 346.11 НК РФ внесены Федеральными законами от 24.11.2014 N 376-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций)" (далее - Закон N 376-ФЗ), от 02.04.2014 N 52-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 52-ФЗ).

Индивидуальные предприниматели при УСН не платят, в частности, налог на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности. Исключением с 1 января 2015 г. являются объекты, включенные в перечень, определяемый в соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ, с учетом особенностей, предусмотренных абз. 2 п. 10 ст. 378.2 НК РФ (п. 3 ст. 346.11 НК РФ, в редакции Федерального закона от 29.11.2014 N 382-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 382-ФЗ)).

Обратите внимание, что организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, с 1 января 2015 г. не освобождаются от исполнения обязанностей контролирующих лиц контролируемых иностранных компаний, предусмотренных НК РФ (п. 5 ст. 346.11 НК РФ, пп. "б" п. 27 ст. 2, п. 1 ст. 4 Закона N 376-ФЗ).

Плательщики УСН

Как вы знаете, налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН и применяющие ее в порядке, установленном гл. 26.2 (п. 1 ст. 346.12 НК РФ).

Однако не любая организация и не каждый индивидуальный предприниматель могут применять УСН. Налоговым законодательством предусмотрен ряд ограничений.

В частности, организации желающие перейти на уплату единого налога в связи с применением УСН, должны за предыдущие девять месяцев текущего года, предшествующего году перехода на упрощенный режим, иметь доходы, определяемые в соответствии со ст. 248 НК РФ, не превышающие 45 млн руб., увеличенные на коэффициент-дефлятор (п. 2 ст. 346.12 НК РФ).

Обратите внимание, что установленное ограничение не применяется в отношении организаций, внесенных в Единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ) на основании ст. 19 Федерального закона от 30.11.1994 N 52-ФЗ "О введении в действие части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 52-ФЗ), которые подают уведомление о переходе на УСН с 1 января 2015 г. На это указывает абз. 3 п. 2 ст. 346.12 НК РФ, введенный в действие Федеральным законом от 29.11.2014 N 379-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О развитии Крымского федерального округа и свободной экономической зоне на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя" (далее - Закон N 379-ФЗ).

Согласно пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ не вправе применять УСН организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25%. С 1 января 2015 г. на основании Закона N 52-ФЗ, внесшего изменения в данный подпункт, указанное ограничение не распространяется на:

- учрежденные в соответствии с Федеральным законом от 23.08.1996 N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике" бюджетными и автономными научными учреждениями хозяйственные общества и хозяйственные партнерства, деятельность которых заключается в практическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности (программ для электронных вычислительных машин, баз данных, изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, селекционных достижений, топологий интегральных микросхем, секретов производства (ноу-хау), исключительные права на которые принадлежат указанным научным учреждениям (в том числе совместно с другими лицами));

- учрежденные в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2012 N 273-ФЗ "Об образовании в Российской Федерации" образовательными организациями высшего образования, являющимися бюджетными и автономными учреждениями, хозяйственные общества и хозяйственные партнерства, деятельность которых заключается в практическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности (программ для электронных вычислительных машин, баз данных, изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, селекционных достижений, топологий интегральных микросхем, секретов производства (ноу-хау), исключительные права на которые принадлежат указанным образовательным организациям (в том числе совместно с другими лицами)).

Порядок и условия начала применения УСН

На основании п. 1 ст. 346.13 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на УСН со следующего календарного года, уведомляют об этом налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на УСН. При этом в уведомлении они должны указать выбранный объект налогообложения. Организации в уведомлении также должны указать остаточную стоимость основных средств и размер доходов по состоянию на 1 октября года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на УСН.

Обратите внимание, что налогоплательщики-организации, сведения о которых внесены в ЕГРЮЛ на основании ст. 19 Закона N 52-ФЗ, изъявившие желание перейти на УСН с 1 января 2015 г., вправе уведомить об этом налоговый орган не позднее 1 февраля 2015 г. При этом в уведомлении о переходе на УСН с 1 января 2015 г. остаточную стоимость основных средств и размер доходов по состоянию на 1 октября 2014 г. они не указывают.

Организации, сведения о которых внесены в ЕГРЮЛ на основании ст. 19 Закона N 52-ФЗ с учетом ч. 4 ст. 12.1 Федерального конституционного закона от 21.03.2014 N 6-ФКЗ "О принятии в Российскую Федерацию Республики Крым и образовании в составе Российской Федерации новых субъектов - Республики Крым и города федерального значения Севастополя", вправе уведомить об этом налоговый орган не позднее 1 апреля 2015 г.

Данные нововведения в п. 1 ст. 346.13 НК РФ внесены Законом N 379-ФЗ.

Порядок определения доходов

При определении объекта налогообложения должны учитываться следующие доходы:

- доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ;

- внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

При этом из состава доходов необходимо исключить доходы, перечисленные в п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ. В частности, не учитываются при определении объекта налогообложения доходы организации, облагаемые налогом на прибыль по ставкам, предусмотренным п. п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ, а с 1 января 2015 г. - еще и по ставке, предусмотренной п. 1.6 ст. 284 НК РФ (пп. 2 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ, п. 28 ст. 2, п. 1 ст. 4 Закона N 376-ФЗ).

Порядок признания расходов

Напомним, что в соответствии с п. 2 ст. 346.18 НК РФ в случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

Пунктом 2 ст. 346.17 НК РФ предусмотрено, что расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. При этом для целей применения УСН под оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика - приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав. Причем расходы на оплату стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются в составе расходов по мере реализации указанных товаров. Налогоплательщик вправе для целей налогообложения использовать один из методов оценки покупных товаров, предусмотренных пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.

Обратите внимание, что с 1 января 2015 г. из пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ исключен метод оценки товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО). На это указывает п. 16 ст. 1, п. 1 ст. 3 Федерального закона от 20.04.2014 N 81-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 81-ФЗ). Это значит, что организации, которые его применяли, должны внести изменения в свою учетную политику.

Имейте в виду, что налогоплательщики-организации, сведения о которых внесены в ЕГРЮЛ на основании ст. 19 Закона N 52-ФЗ, перешедшие на УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, вправе учитывать расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных ими для дальнейшей реализации в период осуществления деятельности до даты внесения указанных сведений после проведения инвентаризации, осуществляемой в порядке, действовавшем до 1 января 2015 г., при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, по мере реализации указанных товаров в соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ. При этом такие расходы могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу, подлежащему уплате в связи с применением УСН, только в случае, если они не были учтены при исчислении налога, подлежащего уплате при осуществлении предпринимательской деятельности до даты внесения сведений о таких налогоплательщиках в ЕГРЮЛ на основании Закона N 52-ФЗ и ст. 1202 ГК РФ. Об этом указано в п. 2.1 ст. 346.17 НК РФ, введенном в действие с 1 января 2015 г. Законом N 379-ФЗ.

Обратите внимание. С 1 января 2015 г. утратил силу п. 3 ст. 346.17 НК РФ, согласно которому налогоплательщики, определяющие доходы и расходы в соответствии с гл. 26.2 НК РФ, не учитывают в целях налогообложения в составе доходов и расходов суммовые разницы в случае, если по условиям договора обязательство (требование) выражено в условных денежных единицах (п. 16 ст. 1, п. 1 ст. 3 Закона N 81-ФЗ).

Налоговые ставки

Известно, что у налогоплательщика, применяющего УСН, есть возможность выбрать способ уплаты налога:

- с величины доходов по ставке 6% (ст. 346.14, п. 1 ст. 346.20 НК РФ);

- с разницы между доходами и расходами по ставке 15%, учитывая при этом, что законом субъекта Российской Федерации может быть установлена дифференцированная ставка в пределах от 5 до 15% для разных категорий налогоплательщиков (ст. 346.14, п. 2 ст. 346.20 НК РФ).

Обратите внимание, что в ст. 346.20 НК РФ, предусматривающей налоговые ставки в зависимости от выбранного объекта налогообложения, Законом N 379-ФЗ введен п. 3, который позволяет Республике Крым и городу федерального значения Севастополю соответствующим законом уменьшить на своей территории налоговую ставку для всех или отдельных категорий налогоплательщиков.

При этом в отношении периодов 2015 - 2016 гг. налоговая ставка может быть уменьшена до 0%.

В отношении периодов 2017 - 2021 гг. налоговая ставка может быть уменьшена:

- до 4% в случае, если объектом налогообложения являются доходы;

- до 10% в случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов. Причем налоговые ставки не могут быть ниже 3% и могут дифференцироваться в зависимости от категорий налогоплательщиков.

Следует иметь в виду, что установленные законами Республики Крым и города федерального значения Севастополя налоговые ставки не могут быть повышены в течение перечисленных периодов начиная с налогового периода, с которого применяется пониженная налоговая ставка.

Порядок исчисления налога

Отметим, что с 1 января 2015 г. положениями п. 3 ст. 15 НК РФ предусмотрен торговый сбор (п. 3 ст. 1, п. 1 ст. 4 Закона N 382-ФЗ). Он может быть введен в городах, таких как Москва, Санкт-Петербург, Севастополь, и муниципальных образованиях, не входящих в состав названных городов федерального значения, в порядке, установленном ст. 410 НК РФ, п. 4 ст. 12, п. 4 ст. 4 Закона N 382-ФЗ.

В связи с этим с указанной даты ст. 346.21 НК РФ дополнена п. 8 (п. 24 ст. 2, п. 1 ст. 4 Закона N 382-ФЗ). Согласно положениям данного пункта налогоплательщик, выбравший в качестве объекта налогообложения доходы в дополнение к суммам уменьшения, установленным п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ, вправе уменьшить сумму налога (авансового платежа), исчисленного по итогам налогового (отчетного) периода на сумму торгового сбора, уплаченного в течение этого налогового (отчетного) периода. При этом налогоплательщиком должны быть соблюдены следующие условия:

- он должен осуществлять вид предпринимательской деятельности, в отношении которого в соответствии с гл. 33 НК РФ установлен торговый сбор;

- он вправе уменьшить сумму исчисленного по итогам налогового (отчетного) периода налога (авансового платежа), зачисляемую в консолидированный бюджет субъекта Российской Федерации, в состав которого входит муниципальное образование (в бюджет города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя), в котором установлен указанный сбор;

- он должен представлять уведомление о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора в отношении объекта осуществления предпринимательской деятельности, по которому уплачен торговый сбор.