Тема 11.2. Расходы организации

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов или возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (п. 2 ПБУ 10/99).

Не признается расходами организации выбытие активов:

- в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов;

- вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций и иных ценных бумаг не с целью перепродажи;

- по договорам комиссии, агентским и иным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

- в порядке предварительной оплаты;

- в погашение кредитов, займов, полученных организацией.

Расходы организации подразделяются на:

- расходы по обычным видам деятельности;

- прочие расходы.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг.

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности.

Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок).

При формировании расходов по обычным видам деятельности применяется группировка по следующим элементам (п. 8 ПБУ 10/99):

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация;

- прочие затраты.

Эта группировка является единой  и  обязательной для всех хозяйствующих субъектов. Группировка  расходов  по экономическим элементам показывает, что именно израсходовано на производство продукции, каково соотношение отдельных элементов  расходов  в общей сумме расходов. Полученные по элементам  расходов  данные необходимы при разработке бизнес-планов, объема закупок материальных ресурсов, определении фонда оплаты труда  и  суммы амортизационных отчислений,  организации  контроля за  расходами , исчислении показателей эффективности использования ресурсов (материалоемкости, трудоемкости  и  т.п.)  и  ряда других показателей.

Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

- сумма расхода может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной) и в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления.

Прочими расходами являются:

- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов;

- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей кредитов и займов;

- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

- отчисления в оценочные резервы;

- штрафы, пени, неустойки;

- возмещение причиненных организацией убытков;

- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности;

- курсовые разницы;

- перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью;

- прочие расходы (расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств и т. д.).

Прочие расходы отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Расходы (как и доходы), связанные с извлечением выгоды из правообладания активами, а именно:

- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

- расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам)

классифицируются как расходы по обычным видам деятельности, когда это является предметом деятельности организации, или, в противном случае, как прочие расходы.

Расходы  признаются в Отчете о финансовых результатах:

- с  учетом  связи между произведенными  расходами   и  поступлениями (соответствие  доходов   и   расходов);

- путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда  расходы  обусловливают получение  доходов  в течение нескольких отчетных периодов  и  когда связь между  доходами   и   расходами  не может быть определена четко или определяется косвенным путем;

- по  расходам , признанным в отчетном периоде, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод или поступление активов;

- независимо от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы;

- когда возникают обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов.

Следует обратить внимание, что классификация расходов не зависит от их принятия в целях исчисления налога на прибыль (п. 19 ПБУ 10/99). На практике очень часто, расходы, не учитываемые в целях исчисления налога на прибыль, классифицируются как прочие и учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы».

Кроме того, ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 предусмотрено, что прочие доходы и расходы могут показываться в отчете о финансовых результатах свернуто (т.е. доходы за минусом расходов), когда:

а) соответствующие правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение доходов;

б) доходы и связанные с ними расходы, возникающие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации.

Расходы организации в иностранной валюте в соответствии с ПБУ 3/2006 для отражения в бухгалтерском учете и отчетности подлежат пересчету в рубли на дату признания расходов организации, в том числе:

- импорт материально-производственных запасов – на дату признания расходов по приобретению материально-производственных запасов;

- импорт услуги – на дату признания расходов по услуге;

- расходы, связанные со служебными командировками и поездками за пределы территории РФ – на дату утверждения авансового отчета.

Пересчет производится по официальному курсу иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Банком России или по курсу, установленному законом или соглашением сторон. В случае осуществления предварительной оплаты, расходы признаются в бухгалтерском учете по курсу на дату осуществления предварительной оплаты в части, приходящейся на величину предварительной оплаты.