Тема 10.3. Учет резервного капитала (фонда)

Резервный капитал – часть собственных средств организации, образуемая за счет ежегодных отчислений из прибыли.

В соответствии с действующим законодательством:

- общество с ограниченной ответственностью может создавать резервный фонд и иные фонды в порядке и размерах, предусмотренных уставом общества (ст. 30 Федерального закона № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»);

- акционерное общество может создавать резервный фонд, специальный фонд акционирования работников и иные фонды (ст. 35, 42, 75, 76 Федерального закона № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»).

Резервный фонд создают в обязательном порядке акционерные общества. Размер резервного фонда предусматривается в уставе общества, но не может быть менее 5 процентов от его уставного капитала. Резервный фонд общества формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера, установленного уставом общества. Размер ежегодных отчислений предусматривается уставом общества, но не может быть менее 5 процентов от чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом общества.

Для учета резервного фонда используют счет 82 "Резервный капитал".

Отчисления в резервный фонд в бухгалтерском учете отражаются записью:

Дт 84 Кт 82.

Средства резервного фонда акционерного общества предназначены для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств (п. 69 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации). Резервный фонд такой организации не может быть использован для других целей.

Использование резервного фонда:

- на покрытие убытка за отчетный год:

Дт 82 Кт 84;

- на погашение облигаций – отражение такой операции является проблемным методологическим вопросом, т.к. в Инструкции по применению Плана счетов определено, что использование средств резервного капитала учитывается Дт 82 Кт 66,67 в части сумм, направленных на погашение облигаций акционерного общества. Однако это приводит к увеличению кредиторской задолженности. Поэтому ряд специалистов считает, что при отражении операций по погашению облигаций в учете следует составить следующие бухгалтерские записи:

Дт 66,67 Кт 51,52

и одновременно

Дт 82 Кт 84, уменьшая сумму убытка от погашения облигаций.

Общество с ограниченной ответственностью может принять решение о создании резервного фонда.

Организации, создающие резервный фонд по своему усмотрению, могут его использовать на цели, предусмотренные в уставе.

Величина резервного фонда отражается в бухгалтерском балансе по статье “Резервный капитал” Раздела III “Капитал и резервы”.

Тема 10.4. Учет нераспределенной прибыли (непокрытых убытков)

Прибыль - основной источник прироста чистых активов общества.

В бухгалтерском балансе по статье "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" отражается сальдо счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". В настоящее время по данной статье отражается:

- прибыль, полученная по результатам работы за период, предшествующий отчетному периоду, с учетом принятых решений по ее использованию (на выплату дивидендов, на покрытие убытков, отчисления в резервы и пр.), или величина непокрытого убытка, полученного по результатам деятельности организации за периоды, предшествующие отчетному;

- прибыль отчетного периода (или непокрытый убыток) – конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством РФ налогов, а также санкций за несоблюдение правил налогообложения.

В бухгалтерском балансе по статье "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" данные отражаются без учета рассмотрения итогов деятельности организации за отчетный год, принятых решений о покрытии убытков, выплате дивидендов и пр.

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 “Прибыли и убытки” закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 “Прибыли и убытки” на счет 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”.

Если по итогам отчетного года получена прибыль, то в бухгалтерском учете следует сделать запись:

Дт 99 Кт 84.

Если получен убыток, то следует сделать следующую запись:

Дт 84 Кт 99.

Распределение прибыли (покрытие убытка) производится исключительно на основании решения собрания участников (акционеров) или на основании решения единственного участника.

По дебету счета 84 могут быть отражены следующие записи:

1. начисление дивидендов:

Дт 84 Кт 70 – начисление дивидендов (промежуточных и по итогам года) участникам (акционерам) – работникам организации;

Дт 84 Кт 75 – начисление дивидендов (промежуточных и по итогам года) прочим участникам (акционерам);

2. отчисления на формирование (пополнение) резервного фонда:

Дт 84 Кт 82;

3. погашение убытков прошлых лет:

Дт 84-«Нераспределенная прибыль отчетного года» Кт 84-«Непокрытый убыток прошлых лет»;

4. увеличение уставного капитала:

Дт 84 Кт 80;

5. бухгалтерские корректировки в связи с изменением учетной политики и в других предусмотренных нормативными документами случаях.

Пример

С 1 января 2008 г. в соответствии с п. 3 приказа Минфина России от 27.12.2007 № 153н к нематериальным активам не относятся организационные расходы, связанные с образованием юридического лица. Организации, имеющие такой актив, произвели в бухгалтерском учете по состоянию на 1 января 2008 г. списание величины организационных расходов, учитываемых в составе нематериальных активов, за минусом начисленной амортизации на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

По кредиту счета 84 могут быть отражены следующие записи:

1. погашение убытков за счет средств резервного фонда:

Дт 82 Кт 84;

2. уменьшение уставного капитала:

Дт 80 Кт 84;

3. целевые взносы учредителей:

Дт 75 Кт 84;

4. бухгалтерские корректировки в связи с изменением учетной политики и в других предусмотренных нормативными документами случаях.

Аналитический учет по счету 84 организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств.