Бухгалтерские проводки по учету расходов по займам и кредитам

№	Содержание операции	Первичные документы	Корреспонденция счетов
			Дт	Кт
1	Начислены проценты по договору краткосрочного займа (кредита)	Расчет бухгалтерии	91-2	66-%
2	Начислены проценты по договору долгосрочного займа (кредита)	Расчет бухгалтерии	91-2	67-%
3	Начислены проценты по договору краткосрочного займа (кредита), включаемые в стоимость инвестиционного актива	Расчет бухгалтерии	08	66-%
4	Начислены проценты по договору долгосрочного займа (кредита), включаемые в стоимость инвестиционного актива	Расчет бухгалтерии	08	67-%
5	Признаны дополнительные расходы	Договор, акт	91	60, 76, 71 и т. д.
			97 91	60, 76, 71
				97
6	Перечислены проценты по договору краткосрочного займа (кредита)	Договор займа, платежное поручение, выписка банка	66-%	51
7	Перечислены проценты по договору долгосрочного займа (кредита)	Договор займа, платежное поручение, выписка банка	67-%	51

Начисленные проценты учитываются на счетах 66 и 67 обособленно от основной суммы долга, на отдельных субсчетах.

Особенности учета кредитов, займов, выраженных в иностранной валюте

Действующее законодательство не запрещает заключать договоры займа (кредитные договоры) в иностранной валюте или в рублях, выраженных в иностранной валюте. Учет операций с заемными обязательствами в иностранной валюте регулируется ПБУ 3/2006.

В соответствии с п. 5 – 7 ПБУ 3/2006 пересчет стоимости актива или обязательства, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому ЦБ РФ на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату. В случае если для пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости актива или обязательства, подлежащей оплате в рублях, законом или соглашением сторон установлен иной курс, то пересчет производится по такому курсу.

При несущественном изменении официального курса иностранной валюты к рублю, устанавливаемого ЦБ РФ, пересчет в рубли, связанный с совершением большого числа однородных операций в такой иностранной валюте, может производиться по среднему курсу, исчисленному за месяц или более короткий период.

При изменении курса иностранной валюты в течение срока действия договора займа (кредитного договора) возникают курсовые разницы по обязательству перед заимодавцем в части основного долга и начисленных процентов. Курсовые разницы (по кредитам и займам, заключенным в иностранной валюте или в условных единицах и подлежащим оплате в рублях) учитываются в составе прочих доходов и расходов независимо от целей привлечения и использования заемных средств.

Пример

Организация «А» (заемщик) подписала договор займа на сумму 100 000 евро сроком на 1 год с иностранной организацией. Договором займа предусмотрена ежемесячная уплата процентов в размере 12 % годовых до 5 числа месяца следующего за отчетным. Денежные средства поступили на расчетный счет 1 июня 2013 г.

Официальный курс евро составляет:

- на 01 июня 2013 г. – 37,8133

- на 30 июня 2013 г. – 38,1863

- на 02 июля 2013 г. – 38,3031

В учете организации «А» следует сделать следующие бухгалтерские записи:

01 июня 2013 г.

Дт 52 Кт 66-основной долг 3 781 330 руб. (100 000 х 37,8133) – поступили денежные средства по договору займа.

30 июня 2013 г.

Дт 91-2 Кт 66-проценты 37 663,15 руб. (986,30 евро х 38,1863) – начислены проценты по договору займа за июнь;

Дт 91-2 Кт 66-основной долг 37 300 руб. – по основному долгу за июнь отражена курсовая разница в составе прочих расходов.

02 июля 2013 г.

Дт 66-проценты Кт 52 37 778,35 руб. (986,30 х 38,3031) – перечислены проценты по договору займа за июнь;

Дт 91-2 Кт 66-проценты 115,20 – отражена курсовая разница в составе прочих расходов.

Далее в учете ежемесячно до полного погашения заемного обязательства отражается начисление процентов и курсовая разница.

В бухгалтерском балансе по статье “Заемные средства” Раздела IV Долгосрочные обязательства показывается образовавшая задолженность по долгосрочным займам (кредитам) по основному долгу и процентам; по статье “Заемные средства” Раздела V Краткосрочные обязательства показывается образовавшая задолженность по краткосрочным займам (кредитам) по основному долгу и процентам. Следует иметь ввиду, что если по долгосрочному договору займа (кредитному договору) проценты начисляются и выплачиваются, например, ежемесячно, то текущая задолженность по причитающимся к уплате процентам отражается по статье “Заемные средства” Раздела V Краткосрочные обязательства, независимо от того, что сумма основного долга отражается по статье “Заемные средства” Раздела IV Долгосрочные обязательства.