Тема 7.2. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, в том числе по авансам выданным, векселям выданным

Расчеты с поставщиками товаров (работ, услуг) учитываются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Взаимоотношения с поставщиками оформляются соответствующими документами. Прежде всего, это договор. В договоре стороны описывают вид обязательства (поставка товара, ремонт оборудования и т. д.), оговаривают сроки исполнения обязанностей, порядок оплаты, порядок приемки, ответственность сторон за нарушение договора и т. д.

В договоре указывается, каким образом подтверждается его исполнение. Если это поставка, то исполнение договора подтверждается накладными, если выполнение работ (оказание услуг) - то, как правило, актом выполненных работ (оказанных услуг). В договоре может быть предусмотрено, что выполнение работ принимается частями, по этапам, в этом случае этапы должны быть описаны.

Если организация получила и приняла к учету материалы, товары, работы, услуги, то до момента оплаты возникает кредиторская задолженность. На основании соответствующих документов (накладных, актов) делаются записи:

Дт 10 Кт 60

Дт 41 Кт 60

Дт 08 Кт 60

Дт 26 Кт 60 и другие в зависимости от назначения материально-производственных запасов, характера работы, услуги.

Сумма НДС, предъявленного поставщиками, подрядчиками (в случае его предъявления):

Дт 19 Кт 60

Рассчитываясь с поставщиками, организация погашает кредиторскую задолженность перед ними:

Дт 60 Кт 51, 52

или

Дт 60 Кт 50

В соответствии с п. 3 ПБУ 10/99 сумма выданных авансов, предоплат, задатков в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг не признается расходом организации, учитывается на счете 60 обособленно (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н). В этом случае образуется дебиторская задолженность поставщика:

Дт 60-авансы выданные Кт 50,51, 52

При получении материалов, товаров, работ, услуг в бухгалтерском учете следует отразить зачет аванса:

Дт 60 Кт 60-авансы выданные

Если организация при приобретении имущества выдает собственный вексель, то для отражения таких операций в бухгалтерском учете следует руководствоваться письмом Минфина России от 31.10.1994 № 142 "О порядке отражения в бухгалтерском учете отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги". Сумма задолженности перед поставщиком не списывается со счета 60, а учитывается обособленно в аналитическом учете по счету 60 до момента погашения векселя. Таким образом, в учете имеют место следующие записи:

Дт 10, 41, 08 и т. д. Кт 60 – получены активы, работы, услуги;

Дт 19 Кт 60 – отражен НДС;

Дт 60 Кт 60-вексель – выдан вексель.

Разница между номиналом векселя и суммой сделки (если сумма, указанная на векселе, превышает сумму сделки) отражается в учете:

- в соответствии с п. 15 ПБУ 15/2008 начисленные проценты на вексельную сумму отражаются организацией-векселедателем в составе прочих расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления, или равномерно в течение предусмотренного векселем срока выплаты полученных взаймы денежных средств:

Дт 91-2 Кт 60-вексель

Погашение векселя отражается следующей записью:

Дт 60-вексель Кт 51 - погашен вексель (по номиналу)