Тема 5.6. Учет готовой продукции, выпущенной из производства, и ее оценка

Готовая продукция является частью материально - производственных запасов, предназначенных для продажи, технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях, установленных законодательством.

Основные признаки готовой продукции, позволяющие отличить ее от покупных товаров, материалов (п. 2 ПБУ 5/01):

- возникла в результате производственной деятельности организации;

- все стадии обработки и комплектации завершены;

- соответствует по техническим и качественным характеристикам установленным требованиям (условиям договора, сертификационным требованиям, требованиям ГОСТ, ТУ и т.д.);

Работы и услуги - это стоимость различных работ (проектных, по ремонту техники и т.п.) и услуг (консультационных, транспортных и т.п.), выполненных и оказанных другим организациям и физическим лицам (в том числе работникам организации) на условиях оплаты.

В качестве учетных цен на готовую продукцию могут применяться:

а) фактическая производственная себестоимость (полная и неполная).

Фактическая производственная себестоимость применяется в основном при единичном мелкосерийном производстве, а также при выпуске массовой продукции небольшой номенклатуры.

В этом случае применяется счет 43 "Готовая продукция", предназначенный для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции.

Оприходование готовой продукции оформляют бухгалтерской записью по дебету счета 43 "Готовая продукция" и кредиту счета 20 "Основное производство".

Отгруженную или сданную на месте готовую продукцию в зависимости от условий поставки, оговоренных в договоре на поставку продукции, списывают по учетным ценам с кредита счета 43 "Готовая продукция" в дебет счета 45 "Товары отгруженные" или 90 "Продажи";

б) нормативная себестоимость (полная и неполная).

Нормативную себестоимость в качестве учетных цен целесообразно использовать в отраслях с массовым и серийным характером производства и с большой номенклатурой готовой продукции.

Если учет готовой продукции осуществляется по нормативной (плановой) производственной себестоимости, то в организации устанавливаются учетные цены на продукцию, которые сохраняются постоянными в течение достаточно долгого времени и по которым в течение месяца продукция принимается на склад и списывается со склада при ее продаже или ином выбытии. При этом нормативная себестоимость продукции определятся в специальных калькуляциях по каждому виду продукции. Чем ближе нормативная себестоимость к фактической, тем меньше величина отклонений и тем точнее исчисляется себестоимость проданной продукции.

Нормативная себестоимость подлежит пересмотру, в следующих случаях:

- при изменении стоимости факторов производства (цена на сырье и материалы, размера оплаты труда, величины амортизации основных средств и др.);

- при замене отдельных видов используемого сырья и материалов на постоянной основе;

- при изменении технологии производства продукции.

Организация может выбрать и закрепить в своей учетной политике критерий, по которому принимается решение о пересмотре величины нормативной себестоимости продукции (например, по истечении определенного периода времени, при изменении цен и влиянии их на какой-либо фактор производства и т.д.).

В конце месяца, когда сформированы все затраты и определена величина незавершенного производства, определяется разница между нормативной (плановой) и фактической себестоимостью (отклонения).

Учет отклонений фактической себестоимости продукции от нормативной (плановой) ведется обособленно. Вести учет этих отклонений можно двумя способами – без применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и с применением.

Если счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» не используется, то при поступлении готовой продукции на склад в течение месяца делается запись:

Дт 43 Кт 20 - по нормативной (плановой) себестоимости в течение отчетного периода.

В конце месяца определяется фактическая себестоимость готовой продукции. При этом сумма отклонений фактической себестоимости от нормативной отражается на тех же счетах. Если фактическая себестоимость оказалась меньше плановой (экономия), то составляется сторнировочная бухгалтерская запись, если фактическая себестоимость превышает плановую (перерасход) - то дополнительная. При этом делается корректировка себестоимости принятой к учету продукции (на всю сумму отклонения) и себестоимости проданной продукции (в доле, приходящейся на проданную продукцию).

Пример

На склад организации поступила готовая продукция по плановой себестоимости в сумме 750 000 руб. Себестоимость проданной продукции в плановых ценах составила 500 000 руб. Фактическая себестоимость выпущенной из производства готовой продукции составила 720 000 руб.

В бухгалтерском учете составляются следующие записи:

Дт 43 Кт 20 - 750 000 руб. – выпущена из производства готовая продукция по плановой себестоимости;

Дт 90 Кт 43 - 500 000 руб. – списана себестоимость проданной продукции в плановых ценах.

После определения фактической себестоимости определяется сумма отклонений: 720 000 руб. – 750 000 руб. = - 30 000 руб. Сумму отклонений фактической себестоимости от плановой нужно сторнировать (экономия). В бухгалтерском учете составляется запись:

Дт 43 Кт 20 - Сторно 30 000 руб. – списывается вся сумма отклонения фактической себестоимости от плановой при выпуске готовой продукции.

Сумма отклонения, приходящаяся на проданную продукцию, составит 20 000 руб. ((30 000 руб. / 750 000 руб.) х 500 000 руб.) В бухгалтерском учете составляется следующая запись:

Дт 90 Кт 43 - Сторно 20 000 руб. – списывается сумма отклонения фактической себестоимости от плановой в доле проданной продукции.

Фактическая себестоимость проданной продукции составит 480 000 руб. (500 000 руб. – 20 000 руб.)

Остаток готовой продукции на складе (по фактической себестоимости) - 240 000 руб. (720 000 руб.– 480 000 руб.).

Для учета отклонений фактической себестоимости от нормативной (плановой) организация может использовать счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», предназначенный для обобщения информации о выпущенной продукции, сданных заказчикам работах и оказанных услугах за отчетный период, а также выявления отклонений фактической производственной себестоимости этой продукции, работ, услуг от нормативной (плановой) себестоимости.

По дебету счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг (в корреспонденции со счетами 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства").

По кредиту счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" отражается нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг (в корреспонденции со счетами 43 "Готовая продукция", 90 "Продажи" и др.).

Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" на последнее число месяца определяется отклонение фактической производственной себестоимости произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг от нормативной (плановой) себестоимости. Экономия, т.е. превышение нормативной (плановой) себестоимости над фактической, сторнируется по кредиту счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" и дебету счета 90 "Продажи". Перерасход, т.е. превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой), списывается со счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" в дебет счета 90 "Продажи" дополнительной записью.

Счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет.

Информация об остатках на конец отчетного периода готовой продукции, отражается в бухгалтерском балансе в разделе II Оборотные активы – Запасы.