Тема 4.5. Учет удержаний из сумм начисленной оплаты труда 80

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц в соответствии со статьей 207 НК РФ признаются физические лица, как являющиеся налоговыми резидентами, так и не являющиеся таковыми. 80

В соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации возложены на налогового агента. Налоговыми агентами по НДФЛ признаются российские организации, индивидуальные предприниматели, применяющие как общий режим налогообложения, так и специальные режимы налогообложения, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил определенные виды доходов. 80

Налоговый агент исчисляет, удерживает у налогоплательщика НДФЛ и перечисляет в бюджет в порядке, установленном главой 23 НК РФ. 81

Удержание НДФЛ в бухгалтерском учете отражается записью: 81

Дт 70 Кт 68-НДФЛ 81

1) исполнение исполнительных документов, содержащих требования о взыскании периодических платежей; 81

2) взыскание суммы, не превышающей десяти тысяч рублей; 81

3) отсутствие или недостаточность у должника денежных средств и иного имущества для исполнения требований исполнительного документа в полном объеме. 81

Лица, выплачивающие должнику заработную плату или иные периодические платежи, со дня получения исполнительного документа от взыскателя или судебного пристава-исполнителя обязаны удерживать денежные средства из заработной платы и иных доходов должника в соответствии с требованиями, содержащимися в исполнительном документе. 81

Статьей 99 Федерального закона № 229-ФЗ установлен размер удержания из заработной платы и иных доходов, который составляет: 81

- не более пятидесяти процентов заработной платы и иных доходов при исполнении исполнительного документа (нескольких исполнительных документов); 81

- не более семидесяти процентов заработной платы и иных доходов при взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причиненного здоровью, возмещении вреда в связи со смертью кормильца и возмещении ущерба, причиненного преступлением. 81

В соответствии со ст. 110 Семейного кодекса РФ удержание алиментов на основании нотариально удостоверенного соглашения об уплате алиментов может производиться и в случае, если общая сумма удержаний на основании такого соглашения и исполнительных документов превышает пятьдесят процентов заработка и (или) иного дохода лица, обязанного уплачивать алименты. 81

Следует учитывать, что Федеральным законом № 229-ФЗ установлены виды доходов, на которые не может быть обращено взыскание. 81

Тема 4.6. Учет выплаты заработной платы и депонированных сумм 81

Тема 4.7. Синтетический и аналитический учет расходов по оплате труда 82

Аналитический учет по счету 70 ведется по каждому работнику организации. 82

Тема 4.8. Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению 82

Порядок исчисления взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний регулируется Федеральным законом от 24.07.1998 № 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний". 82

Разъяснения по единообразному применению Закона № 212-ФЗ с 1 января 2010 г. вправе давать Минздравсоцразвития России (такие полномочия предоставлены постановлением Правительства РФ от 14.09.2009 № 731). 82

Бухгалтерские проводки по учету страховых взносов 82

Порядок назначения, исчисления, выплаты пособий по временной нетрудоспособности регулируется: 83

- Федеральным законом от 29.12.2006 № 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством"; 83

Согласно ст. 13 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" пособие по временной нетрудоспособности выплачивается на основании больничного листа. Порядок выдачи листков нетрудоспособности и его форма утверждены следующими документами: 83

1) лица, работающие по трудовым договорам; 83

2) государственные гражданские служащие, муниципальные служащие; 83

3) иные лица, предусмотренные ст. 2 Федерального Закона № 255-ФЗ. 83

Обеспечение застрахованных лиц пособием по временной нетрудоспособности осуществляется в случаях: 83

1) утраты трудоспособности вследствие заболевания или травмы, в том числе в связи с операцией по искусственному прерыванию беременности или осуществлением экстракорпорального оплодотворения (далее - заболевание или травма); 84

2) необходимости осуществления ухода за больным членом семьи; 84

3) карантина застрахованного лица, а также карантина ребенка в возрасте до 7 лет, посещающего дошкольное образовательное учреждение, или другого члена семьи, признанного в установленном порядке недееспособным; 84

4) осуществления протезирования по медицинским показаниям в стационарном специализированном учреждении; 84

5) долечивания в установленном порядке в санаторно-курортных учреждениях, расположенных на территории Российской Федерации, непосредственно после стационарного лечения. 84

По общему правилу пособия выплачиваются за счет средств Фонда социального страхования. В случаях, когда временная нетрудоспособность связана с болезнью, травмой сотрудника, с операцией по искусственному прерыванию беременности или осуществлением экстракорпорального оплодотворения, первые три дня временной нетрудоспособности оплачиваются за счет средств работодателя. 84

Общий порядок расчета пособия выглядит следующим образом: 84

1. Определяем средний заработок: 84

Определяем заработок за два календарных года, предшествующих году наступления страхового случая, в том числе за время работы у другого работодателя. 84

В заработок включаются только те виды выплат и иных вознаграждений в пользу работника, на которые начислены страховые взносы (п. 2 ст. 14 Федерального Закона № 255-ФЗ), в том числе за время работы у другого работодателя. Предыдущий работодатель обязан выдать справку о сумме заработка в день прекращения работы или по письменному заявлению. Форма справки о сумме заработной платы утверждена приказом Минтруда РФ от 30 апреля 2013 года № 182н. 84

Если на момент расчета суммы пособия работник не представил справку от предыдущего работодателя, то пособие будет рассчитано исходя из тех сведений, которые имеются у текущего работодателя. После представления справки о сумме заработка пособие пересчитывается. Работодатели несут ответственность за достоверность данных, которые они указывают в справке о заработке. В случае невозможности получить справку у предыдущего работодателя, работник вправе обратиться к текущему работодателю с заявлением о направлении запроса в Пенсионный фонд. 84

Средний заработок принимается равным МРОТ в случаях: 84

- если застрахованное лицо в вышеуказанные периоды (два года) не имело заработка; 84

- если средний месячный заработок в расчетном периоде ниже минимального размера оплаты труда, установленного на дату наступления страхового случая. 84

2. Определяем среднедневной заработок для исчисления пособия по временной нетрудоспособности путем деления суммы заработка в порядке, описанном в п. 1 на 730. 84

3. Определяем размер дневного заработка, исходя из которого будет рассчитываться пособие. 84

Предельная величина выплат за расчетный период, которая учитывается при расчете пособий в 2015 г., составляет 1 192 000 руб. (568 000 за 2013 г. + 624 000 за 2014 г.). 84

1 192 000 руб. / 730 = 1 632, 88 руб. 84

Средний дневной заработок для расчета пособий, исчисленный в п. 2, не должен превышать 1 632,88 руб. 84

4. Рассчитываем пособие: 84

Общая величина пособия = Сумма дневного заработка (п. 3) х кол-во календарных дней временной нетрудоспособности. 84

5. Необходимо помнить, что пособие по временной нетрудоспособности в случае болезни или травмы работника выплачивается в размере: 84

- 100% среднего заработка, если страховой стаж работника 8 и более лет; 84

- 80% среднего заработка, если страховой стаж работника от 5 до 8 лет; 84

- 60% среднего заработка, если страховой стаж работника до 5 лет. 84