Тема 4.4. Документальное оформление работ и выплат по договорам гражданско-правового характера

Помимо трудовых договоров организация может заключить гражданско-правовой договор с физическим лицом для выполнения работ, оказания услуг (глава 39 ГК РФ, глава 37 ГК РФ) или договор авторского заказа.

Договор гражданско-правового характера может быть заключен с работником организации или же с гражданином, который не состоит с организацией в трудовых отношениях.

Вне зависимости от вида договора исполнитель работ не зачисляется в штат организации, записи в трудовую книжку не вносятся, приказ о приеме на работу не оформляется, табель учета рабочего времени не ведется.

Предметом договора является конкретный результат работы или оказанная услуга, по итогам которой оформляется акт.

Акт составляется в произвольной форме или можно воспользоваться формой, предусмотренной для приемки работ, выполненных по срочному трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной работы (форма № Т-73).

Оплата производится за результат, порядок и сроки оплаты предусматриваются исключительно условиями заключенным договором.

Если договор заключен с сотрудником организации, то сумма вознаграждения отражается по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", если с физическим лицом, не состоящим в штате организации - по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Тема 4.5. Учет удержаний из сумм начисленной оплаты труда

Удержания из заработной платы можно разделить на:

- обязательные;

- инициативные (по инициативе работника или работодателя).

К обязательным удержаниям относятся:

- налог на доходы физических лиц;

- удержания по исполнительным листам.

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц в соответствии со статьей 207 НК РФ признаются физические лица, как являющиеся налоговыми резидентами, так и не являющиеся таковыми.

В соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации возложены на налогового агента. Налоговыми агентами по НДФЛ признаются российские организации, индивидуальные предприниматели, применяющие как общий режим налогообложения, так и специальные режимы налогообложения, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил определенные виды доходов.

Налоговый агент исчисляет, удерживает у налогоплательщика НДФЛ и перечисляет в бюджет в порядке, установленном главой 23 НК РФ.

Удержание НДФЛ в бухгалтерском учете отражается записью:

Дт 70 Кт 68-НДФЛ

Взыскание на заработную плату и иные доходы в соответствии со ст. 98 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" обращается в следующих случаях:

1) исполнение исполнительных документов, содержащих требования о взыскании периодических платежей;

2) взыскание суммы, не превышающей десяти тысяч рублей;

3) отсутствие или недостаточность у должника денежных средств и иного имущества для исполнения требований исполнительного документа в полном объеме.

Лица, выплачивающие должнику заработную плату или иные периодические платежи, со дня получения исполнительного документа от взыскателя или судебного пристава-исполнителя обязаны удерживать денежные средства из заработной платы и иных доходов должника в соответствии с требованиями, содержащимися в исполнительном документе.

Статьей 99 Федерального закона № 229-ФЗ установлен размер удержания из заработной платы и иных доходов, который составляет:

- не более пятидесяти процентов заработной платы и иных доходов при исполнении исполнительного документа (нескольких исполнительных документов);

- не более семидесяти процентов заработной платы и иных доходов при взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причиненного здоровью, возмещении вреда в связи со смертью кормильца и возмещении ущерба, причиненного преступлением.

В соответствии со ст. 110 Семейного кодекса РФ удержание алиментов на основании нотариально удостоверенного соглашения об уплате алиментов может производиться и в случае, если общая сумма удержаний на основании такого соглашения и исполнительных документов превышает пятьдесят процентов заработка и (или) иного дохода лица, обязанного уплачивать алименты.

Следует учитывать, что Федеральным законом № 229-ФЗ установлены виды доходов, на которые не может быть обращено взыскание.