Особенности бухгалтерского учета основных средств в некоммерческих организациях

Бухгалтерский учет в некоммерческих организациях имеет отдельные особенности.

Во-первых, для некоммерческих организаций ПБУ 6/01 устанавливает свой перечень условий для признания объекта в составе основных средств, который сводится к следующему:

1. объект предназначен для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания данной некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации), для управленческих нужд некоммерческой организации;

2. объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

3. организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта.

То есть некоммерческие организации в состав основных средств принимают как объекты, используемые в коммерческой деятельности (ведение коммерческой деятельности некоммерческими организациями допускается законодательством), так и объекты, используемые в ходе осуществления некоммерческой деятельности.

Во-вторых, по объектам основных средств некоммерческих организаций амортизация не начисляется. При этом на забалансовом счете 010 «Износ основных средств» производится начисление износа линейным способом. Поскольку амортизация начисляется ежемесячно (п. 19 ПБУ 6/01), то и начисление износа на основании аналогии с линейной амортизацией тоже должно осуществляться ежемесячно. Это поможет правильно формировать налоговую базу по налогу на имущество организаций. Поэтому следует признать устаревшими положения Инструкции по применению Плана счетов в части описания счета 010 "Износ основных средств", согласно которому начисление износа производится только в конце года.

Особенности учета доходных вложений в материальные ценности

Основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, в т.ч. по договору лизинга, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности (п. 5 ПБУ 6/01).

Для учета таких активов предназначен счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

Основные средства, которые учитываются на счете 03 в составе доходных вложений в материальные ценности, принимаются на учет по первоначальной стоимости, которая определяется в соответствии с п. 8 - 13 ПБУ 6/01. Первоначальная стоимость погашается путем начисления амортизации. Суммы начисленной амортизации отражаются на счете 02 "Амортизация основных средств".

Особенностью начисления амортизации по лизинговому имуществу является возможность применения повышающего коэффициента (в соответствии с условиями договора лизинга - не более 3). Однако данный коэффициент может применяться только в случае начисления амортизации способом уменьшаемого остатка (п. 19 ПБУ 6/01, п. 54 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств).

Основные операции с лизинговым имуществом отражаются в следующем порядке:

Хозяйственная операция	Отражение в учете	Комментарий
Приобретение лизингового имущества	Дт 08 Кт 60 (76) Дт 60 (76) Кт 51, 52 Дт 03 Кт 08	Отражены фактические затраты, связанные с приобретением лизингового имущества; Произведена оплата лизингового имущества; Лизинговое имущество принято к учету по первоначальной стоимости.
Учет операций по договору лизинга у лизингодателя при учете лизингового имущества на балансе лизингодателя	Дт 03 Кт 03 Дт 20 Кт 02 Дт 20 Кт 10, 69, 70, 76 и др. Дт 62 Кт 90 Дт 90 Кт 20 Дт 51, 52 Кт 62 Дт 90-9 (99) Кт 99 (90-9) Дт 01 Кт 03	Отражена передача лизингового имущества лизингополучателю; Начислена амортизация по лизинговому имуществу; Отражены затраты, связанные с осуществлением лизинговой деятельности; Начислены лизинговые платежи; Списаны затраты по лизинговой деятельности; Поступили лизинговые платежи; Выявлен финансовый результат от лизинговой деятельности; Возвращено лизинговое имущество и прекращено его использование для лизинга.
Учет операций по договору лизинга у лизингодателя при учете лизингового имущества на балансе лизингополучателя	Дт 011 Дт 76 Кт 03 Дт 76 Кт 98 Дт51,52 Кт 76 Дт 51, 52 Кт 76 Дт 98 Кт 91 Дт 03 Кт 76 Дт 03 Кт 76 Дт 76 Кт 91 Кт 011	Передано имущество в лизинг; Отражена передача лизингового имущества лизингополучателю; Отражена задолженность по лизинговым платежам согласно договору лизинга; Погашение стоимости имущества; Поступление лизинговых платежей; Отражен текущий доход от операции по лизингу; Возвращено лизинговое имущество по остаточной стоимости (в размере неоплаченной части); Отражен возврат лизингового имущества с полностью погашенной стоимостью по условной оценке 1000 руб.; Списано лизинговое имущество с забалансового счета.
Выбытие материальных ценностей	Дт 03, субсчет "Выбытие материальных ценностей" Кт 03 Дт 02 Кт 03, субсчет "Выбытие материальных ценностей" Дт 91 Кт 03, субсчет "Выбытие материальных ценностей"	Перенесена первоначальная стоимость выбывающего объекта; Списана сумма накопленной амортизации; Списана остаточная стоимость выбывающего объекта.

Вопросы для самоконтроля

1. Каковы условия признания активов в качестве основных средств?

2. Могут ли активы стоимостью до 40 000 руб., в отношении которых соблюдаются условия признания основными средствами, учитываться в составе материально-производственных запасов?

3. Что такое инвентарный объект?

4. Каков порядок формирования первоначальной стоимости объекта основных средств?

5. Формируют ли первоначальную стоимость проценты по заемным средствам, привлеченным для их приобретения?

6. В каких случаях может быть изменена первоначальная стоимость объекта основных средств?

7. Как определить срок полезного использования объекта основных средств?

8. Каковы способы начисления амортизации в бухгалтерском учете?

9. В каком порядке отражаются расходы на ремонт основных средств?

10. По какой стоимости отражаются основные средства в бухгалтерском балансе?

11. Какие элементы учетной политики должны быть определены по основным средствам?

12. На каком счете учитываются доходные вложения в материальные ценности?

13. Вправе ли некоммерческие организации начислять амортизацию по основным средствам?