Амортизация основных средств

В соответствии с п. 17 ПБУ 6/01 стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено ПБУ 6/01.

По используемым для реализации законодательства Российской Федерации о мобилизационной подготовке и мобилизации объектам основных средств, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование, амортизация не начисляется.

Не начисляется амортизация по объектам основных средств некоммерческих организаций. Некоммерческие организации на забалансовом счете обобщают информацию о суммах износа, начисляемого линейным способом применительно к порядку, приведенному в п. 19 ПБУ 6/01.

По объектам жилищного фонда, которые учитываются в составе доходных вложений в материальные ценности, амортизация начисляется в общеустановленном порядке.

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.).

Амортизация основных средств начисляется одним из четырех способов:

- линейным;

- способом уменьшаемого остатка;

- способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- способом списания стоимости пропорционально объему продукции.

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу (п. 18 ПБУ 6/01).

Для погашения стоимости объектов основных средств определяется годовая сумма амортизационных отчислений.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:

1. при линейном способе - исходя из первоначальной (восстановительной - в случае проведения переоценки) стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Пример

Приобретен объект основных средств стоимостью 180 тыс. руб. со сроком полезного использования 8 лет. Годовая норма амортизации – 12,5 % (100 % : 8). Годовая сумма амортизационных отчислений составит 22,5 тыс. руб. (180 х 12,5 %).

2. при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости (первоначальной стоимости или восстановительной (в случае проведения переоценки) за минусом начисленной амортизации) объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Пример

Приобретен объект основных средств первоначальной стоимостью 200 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет. Годовая норма амортизации, исчисленная исходя из срока полезного использования, составляющая 20 % (100 % : 5).

В первый год эксплуатации годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости и нормы амортизации - 40 тыс. руб. (200 x 20 %). Во второй год эксплуатации амортизация начисляется в размере 20 % от остаточной стоимости на начало отчетного года, т.е. разницы между первоначальной стоимостью объекта и суммой амортизации, начисленной за первый год, и составит 32 тыс. руб. ((200 - 40) x 20 %). В третий год эксплуатации амортизация начисляется в размере 20 % от разницы между остаточной стоимостью объекта, образовавшейся по окончании второго года эксплуатации, и суммой амортизации, начисленной за второй год эксплуатации, и составит 25,6 тыс. руб. ((160 - 32) х 20 %) и т.д.

3. при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной (восстановительной - в случае проведения переоценки) стоимости объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

Пример

Приобретен объект основных средств стоимостью 300 тыс. руб. Срок полезного использования установлен 5 лет. Сумма чисел лет срока службы составляет 15 лет (1 + 2 + 3 + 4 + 5). В первый год эксплуатации указанного объекта может быть начислена амортизация в размере 5/15, или 33,3 %, что составит 100 тыс. руб., во второй год - 4/15, что составит 80 тыс. руб., в третий год - 3/15, что составит 60 тыс. руб. и т.д.

4. при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) - исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования такого объекта.

Пример

Приобретен автомобиль стоимостью 400 тыс. руб. Предполагаемый пробег составляет 400 тыс. км. В отчетном периоде пробег должен составить 5 тыс. км, следовательно, сумма амортизационных отчислений исходя из соотношения первоначальной стоимости и предполагаемого пробега составит 5 тыс. рублей (5 х 400 : 400).

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств в течение отчетного года производится ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 исчисленной годовой суммы.

По объектам основных средств, используемым в организации с сезонным характером производства, годовая сумма амортизационных отчислений начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

В подавляющем большинстве случаев организации используют линейный способ. Он наиболее простой, кроме того, его применение позволяет максимально сблизить данные бухгалтерского и налогового учета.

Норма амортизации определяется исходя из срока полезного использования, определяемого самостоятельно организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету (п. 20 ПБУ 6/01).

Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:

- ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

- нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

Также для определения срока полезного использования организации вправе руководствоваться Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утв. постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета (п. 21 ПБУ 6/01).

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета (п. 22 ПБУ 6/01).

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев (п. 23 ПБУ 6/01).

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.

Сумма амортизации накапливается по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств». Кредитовое сальдо по счету 02 "Амортизация основных средств" отражает сумму начисленной амортизации или размер погашенной стоимости основных средств и отнесенной на расходы организации.

№ п/п	Содержание операции	Кор-ция счетов
		Дт	Кт
1.	Начислена амортизация оборудования, используемого в основном производстве	Дт 20	Кт 02
2.	Начислена амортизация оборудования, используемого во вспомогательном производстве	Дт 23	Кт 02
3.	Начислена амортизация оборудования, используемого для общепроизводственных нужд	Дт 25	Кт 02
4.	Начислена амортизация оборудования, используемого для общехозяйственных нужд	Дт 26	Кт 02
5.	Начислена амортизация оборудования торговой организации	Дт 44	Кт 02

Основные средства показываются в бухгалтерском балансе в нетто-оценке - по остаточной стоимости, поэтому суммы начисленной амортизации основных средств в бухгалтерском балансе не отражаются.