Тема 13. Учет операций и ценностей, не принадлежащих организации

Основные нормативные документы

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н)

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н)

В процессе хозяйственной деятельности организации совершают операции, которые связаны с использованием и хранением не принадлежащего им имущества, либо заключают договоры, которые предусматривают выполнение обязательств при невыполнении условий договоров.

Учет таких операций осуществляется на забалансовых счетах, которые согласно Плану счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению предназначены:

- для обобщения информации о наличии и движении ценностей, временно находящихся в пользовании или распоряжении организации;

- условных прав и обязательств;

- для контроля за отдельными хозяйственными операциями.

Организация вправе открывать забалансовые счета, не предусмотренные Планом счетов бухгалтерского учета, закрепив порядок ведения учета на данных счетах в своей учетной политике.

Бухгалтерский учет операций на забалансовых счетах ведется без применения двойной записи. Полученные ценности либо возникшие обязательства учитывают по дебету забалансовых счетов, а выбытие ценностей или погашение обязательств - по кредиту счетов.

Аналитический учет осуществляется по объектам в порядке, определяемом организацией самостоятельно.

Тема 13.1. Учет товарно-материальных и других ценностей, принятых на ответственное хранение

Товарно-материальные ценности (ТМЦ), которые не принадлежат организации, но фактически находятся у нее, учитываются на забалансовом счете 002 “Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение”.

Счет 002 применяется в следующих случаях:

1) у организации-покупателя:

- от поставщиков получены ТМЦ, право собственности на которые еще не перешло в соответствии с условиями договора.

Если получены материалы или товары, право собственности на которые еще не перешло от продавца к покупателю, то момент отражения на забалансовом счете – это момент принятия ценностей в соответствии с сопроводительными документами, а момент списания с забалансового счета и отражения на балансовых счетах – это момент перехода права собственности в соответствии с договором (это может быть момент оплаты, заключение эксперта о полном соответствии товара условиям договора и т. д.);

- от поставщиков получены ТМЦ, по которым организация отказалась от акцепта, (т. е. отказалась принять имущество к учету, например, по причине его несоответствия условиям договора).

Если материалы или товары не удовлетворяют условиям договора, то согласно ГК РФ организация вправе отказаться от них, и к учету они не принимаются. При этом учете на всю сумму непринятого товара, включая НДС, делается запись:

Дт 76-2 Кт 60

До момента возврата поставщику они находятся на ответственном хранении:

Дт 002

Основанием для бухгалтерских записей является акт, в котором указано наименование, количество товара и зафиксировано, какое именно несоответствие условиям договора послужило причиной отказа от товара.

После замены товара в учете делаются записи:

Кт 002

Дт 41 Кт 76-2

Дт 19 Кт 76-2

2) у организации-продавца:

К организации-покупателю перешло право собственности на ТМЦ, но они еще не отправлены покупателю и хранятся на складе организации-продавца. ТМЦ отражаются на счете 002 в тот самый момент, когда они списаны со счета 41 (10, 43);

3) приняты ТМЦ на ответственное хранение, в частности, если в соответствии с договором хранения организация выступает в роли хранителя.

В Инструкции к Плану счетов сказано, что товарно-материальные ценности учитываются на счете 002 в ценах, предусмотренных в приемосдаточных актах или в счетах, платежных требованиях в стоимости, определяемой сторонами. Поэтому при обозначении сданного или принятого на хранение имущества необходимо установить его стоимость.

Аналитический учет по счету 002 ведется по организациям-владельцам, по видам, сортам и местам хранения. В соответствии с п. 4.1. Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49) при инвентаризации на эти ценности составляются отдельные сличительные ведомости.