Бухгалтерские записи по учету прочих доходов и расходов и определению финансового результата

№ п/п	Содержание операции	Первичные документы	Корреспонденция счетов
			Дт	Кт
1	2	3	4	5
1.	Отраженна задолженность покупателей и заказчиков за реализованные основные средства, МПЗ, пр.)	Акт, накладная	62	91-1
2.	Отражена величина признанных прочих доходов	Расчет бухгалтерии, акт	62,76	91-1
3.	Начислен НДС в бюджет	Счет-фактура выданный, Журнал регистрации выданных счетов-фактур, Книга продаж	91-2	68-НДС
4.	Списана остаточная стоимость основных средств, себестоимость реализованных МПЗ	Накладная, расчет бухгалтерии	91-2	01/выбытие, 10
5.	Отражена величина признанных прочих расходов	Расчет бухгалтерии, акт	91-2	66,67,76
6.1	Ежемесячное определение финансового результата («закрытие месяца»): прибыль	Расчет бухгалтерии	91-9	99
6.2	Ежемесячное определение финансового результата («закрытие месяца»): убыток	Расчет бухгалтерии	99	91-9

Тема 11.5. Порядок формирования финансового результата

Важнейшим финансовым показателем, определяющим способность организации обеспечивать необходимое ее экономическое развитие, является прибыль. Именно прибыль, как экономическая категория, отражает финансовый результат предпринимательской деятельности организации, выражающийся в целом, в свою очередь, в изменении величины собственного капитала организации за отчетный период. Совет по международным стандартам финансовой отчетности определяет прибыль следующим образом: «Полная прибыль – это изменение собственного капитала (чистых активов) хозяйствующего субъекта за отчетный период, являющееся результатом хозяйственных операций и событий, не связанных с личным капиталом собственников фирмы. Она включает все изменения собственного капитала, произошедшие за период, за исключением тех, что являются следствием вкладов собственников и выплат собственникам». Прибыль – это особый, систематически воспроизводимый ресурс, конечная цель развития бизнеса. Необходимый уровень прибыли – это:

• основной внутренний источник текущего и долгосрочного развития организации;

• главный источник возрастания рыночной стоимости организации;

• индикатор кредитоспособности;

• обеспечение возрастания капитала и бизнеса;

• индикатор конкурентоспособности организации.

Прибыль формируется в процессе хозяйственной деятельности организации, что находит отражение в учете и отчетности. Схематично процесс формирования прибыли выглядит следующим образом:

Выручка-брутто

от продажи товаров, продукции, работ, услуг

Косвенные налоги

(НДС, акцизы, прочие)

-

-

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (кроме коммерческих и управленческих расходов)

Выручка-нетто

от продажи товаров, продукции, работ, услуг

-

Управленческие расходы

Коммерческие расходы

-

Сальдо доходов и расходов от прочей деятельности

+

-

Налог на прибыль

и иные обязательные платежи (включая налоговые санкции)

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году используют счет 99 «Прибыли и убытки». По дебету счета отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту — прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода. Аналитический учет по счету 99 «Прибыли и убытки» должен обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

Финансовый результат отражает изменение собственного капитала за определенный период (разд. III «Капитал и резервы» Бухгалтерского баланса) в результате финансово-хозяйственной деятельности организации. Записи на счете 99 «Прибыли и убытки» ведутся накопительно в течение года.

По окончании каждого месяца сальдо доходов и расходов со счета 90 «Продажи» и счет 91 «Прочие доходы и расходы» переносится на счет 99 «Прибыли и убытки».

Таким образом, финансовый результат (прибыль или убыток) хозяйствования организации слагается из финансового результата от операций, являющихся предметом ее основной и прочей деятельности.

Самостоятельную группу показателей, тесно связанных с финансовыми результатами, в деятельности организации представляют начисленные платежи налога на прибыль, а также суммы причитающихся налоговых санкций.

Конечный финансовый результат деятельности организации представляет собой финансовый результат хозяйствования, уменьшенный на сумму начисленных платежей налога на прибыль, а также на суммы причитающихся налоговых санкций.

На счете 99 «Прибыли и убытки» выявляется чистая прибыль, которая становится основой для объявления дивидендов и иного распределения прибыли.

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается в два этапа:

1. закрываются счета, на которых в течение года учитывались доходы, расходы и финансовые результаты организации. Это счет 90 «Продажи» и счет 91 «Прочие доходы и расходы»;

2. включаются финансовые результаты, полученные организацией, в состав нераспределенной прибыли или непо­крытого убытка (счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»).

Пример

Организация за отчетный год получила прибыль от продаж в сумме 305 000 руб., убыток от прочей деятельности — 75 000 руб., начислен налог на прибыль в сумме 72 000 руб. и уплачены пени по налогам в размере 1500 руб.

В бухгалтерском учете составляются следующие записи:

Дт 90-9 Кт 99 305 000 руб. — получена прибыль от продаж;

Дт 99 Кт 91-9 75 000 руб. — получен убыток от прочей деятельности;

Дт 99 Кт 68 72 000 руб. — начислен налог на прибыль;

Дт 99 Кт 68 1500 руб. — уплачены пени по налогам;

Дт 99 Кт 84 156 500 руб. — списана чистая прибыль за отчетный год.