Тема 1.6. Водный налог

Водный налог относится к федеральным налогам (п. 8 ст. 13 НК РФ), порядок его исчисления и уплаты регулируется главой 25.2 НК РФ.

Тема 1.6.1. Налогоплательщики

До 1 января 2015 года в п. 1 ст. 333.8 НК РФ было установлено, что налогоплательщиками являются организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование в соответствии с законодательством РФ.

Вместе с тем специальное и (или) особое водопользование осуществлялось в соответствии с Водным кодексом РФ от 16.11.1995 № 167-ФЗ, который утратил силу с 1 января 2007 года в связи с введением в действие Водного кодекса РФ законом от 03.06.2006 № 74-ФЗ.

Федеральным законом от 03.06.2006 № 73-ФЗ установлено, что водопользователи, осуществляющие использование водных объектов на основании решений Правительства РФ или решений органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации либо лицензий на водопользование и договоров пользования водными объектами, соответственно принятых, выданных и заключенных до введения в действие нового Водного кодекса РФ, сохраняют права долгосрочного или краткосрочного пользования водными объектами на основании лицензий на водопользование и договоров пользования водными объектами до истечения срока действия таких лицензий и договоров.

С 1 января 2015 года налогоплательщиками водного налога в соответствии с п. 1 ст. 338 НК РФ признаются организации и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, осуществляющие пользование водными объектами, подлежащее лицензированию в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Статьей 11 Водного кодекса РФ установлены два основания пользования водными объектами: договор водопользования и решение о предоставлении водного объекта в пользование. За пользование водным объектом на основании договора взимается плата (ст. 20 ВК РФ). Решение о предоставлении водного объекта в пользование (для целей, указанных в п. 2 ст. 1 ВК РФ) может принимать Правительство РФ, исполнительные органы государственной власти или органов местного самоуправления (ст. 21 ВК РФ), которые также имеют полномочия по установлению платы за пользование водными объектами. Поэтому в п. 2 ст. 333.8 НК РФ установлено, что организации и физические лица, которые используют водные объекты на основании договоров (решений), заключенных (принятых) после введения в действие нового Водного кодекса РФ (то есть после 1 января 2007 г.), водный налог не уплачивают.

Тема 1.6.2. Объекты налогообложения

На основании п. 1 ст. 333.9 НК РФ признаются объектами налогообложения водным налогом четыре вида пользования водными объектами:

- забор воды из водных объектов;

- использование акватории водных объектов (за исключением лесосплава в плотах и кошелях);

- использование водных объектов для целей гидроэнергетики (без забора воды);

- использование водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях.

Не признаются объектами налогообложения (п. 2 ст. 333.9 НК РФ):

- забор из подземных водных объектов воды, содержащей полезные ископаемые, термальных вод;

- забор воды для обеспечения пожарной безопасности, ликвидации аварий и стихийных бедствий, для санитарных, экологических и судоходных попусков;

- забор судами воды для обеспечения работы оборудования;

- забор воды и использование акватории для рыбоводства и воспроизводства водных биологических ресурсов;

- использование акватории водных объектов для плавания на судах, для разовых посадок (взлетов) воздушных судов, для размещения и стоянки плавательных средств, коммуникаций, сооружений, охраны вод, защиты окружающей среды, проведения государственного мониторинга водных объектов, геодезических, топографических работ;

- использование акватории водных объектов для размещения и строительства гидротехнических сооружений гидроэнергетического, мелиоративного, рыбохозяйственного, воднотранспортного, водопроводного и канализационного назначения;

- использование акватории организациями, предназначенными исключительно для содержания и обслуживания инвалидов, ветеранов и детей;

- проведение дноуглубительных и других работ, связанных с эксплуатацией судоходных путей и гидротехнических сооружений;

- обеспечение нужд обороны страны и безопасности государства;

- забор воды для орошения земель сельскохозяйственного назначения, полива садоводческих участков, личных подсобных хозяйств, для водопоя и обслуживания скота и птицы;

- забор из подземных водных объектов шахтно-рудничных и коллекторно-дренажных вод;

- использование акватории водных объектов для рыболовства и охоты;

- пользование водными объектами для обеспечения нужд обороны страны и безопасности государства;

Пример

Крестьянское (фермерское) хозяйство осуществляет забор воды из реки для водопоя принадлежащего ему скота без договора водопользования. Обязано ли оно в данном случае уплачивать водный налог?

В соответствии с п. 1 ст. 333.8 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками водного налога признаются организации и физические лица, осуществляющие пользование водными объектами, подлежащее лицензированию..

В п. 2 ст. 333.8 НК РФ указано, что налогоплательщиками не признаются организации и физические лица, осуществляющие водопользование на основании договоров водопользования или решений о предоставлении водных объектов в пользование, соответственно заключенных и принятых после введения в действие Водного кодекса РФ.

На основании подп. 1 п. 1 ст. 333.9 НК РФ объектом обложения водным налогом, если иное не предусмотрено п. 2 указанной статьи, признается забор воды из водных объектов.

В соответствии с подп. 13 п. 2 ст. 333.9 НК РФ не признается объектом налогообложения забор воды из водных объектов для орошения земель сельскохозяйственного назначения (включая луга и пастбища), полива садоводческих, огороднических, дачных земельных участков, земельных участков личных подсобных хозяйств граждан, для водопоя и обслуживания скота и птицы, которые находятся в собственности сельскохозяйственных организаций и граждан.

Как указано в п. 1 ст. 1 Федерального закона от 11.06.2003 № 74-ФЗ "О крестьянском (фермерском) хозяйстве", крестьянское (фермерское) хозяйство представляет собой объединение граждан, связанных родством и (или) свойством, имеющих в общей собственности имущество и совместно осуществляющих производственную и иную хозяйственную деятельность (производство, переработка, хранение, транспортировка и реализация сельскохозяйственной продукции), основанную на их личном участии.

Следовательно, крестьянское (фермерское) хозяйство, осуществляющее забор воды из реки для водопоя скота, подпадает под действие подп. 13 п. 2 ст. 333.9 НК РФ, и не является налогоплательщиком водного налога, а следовательно, не уплачивает водный налог.