Тема 1.5.3. Налоговая база

В зависимости от видов добытых полезных ископаемых налоговая база определяется либо как их стоимость, либо их количество в натуральном выражении.

Налоговая база определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении в соответствии со ст. 339 НК РФ - при добыче угля и углеводородного сырья, в т.ч. нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной. Обратите внимание, что для целей главы 26 НК РФ применяется термин "нефть обезвоженная, обессоленная и стабилизированная", т.е. товарная нефть, прошедшая подготовку. Иными словами, нефть становится добытым полезным ископаемым только после обезвоживания, обессоливания и стабилизации. Таким образом, скважинная жидкость и другие примеси, получаемые на этапах подготовки нефти, полезными ископаемыми не являются.

Исключением являются полезные ископаемые, при добыче углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья. В отношение указанных полезных ископаемых налоговая база определяется как их стоимость, причем до истечения сроков добычи, установленных в разрезе территорий в п. 6 ст. 339 НК РФ. Например, для месторождений, расположенных полностью в Азовском море или на 50 и более процентов своей площади в Балтийском море, такой срок определен 60 календарными месяцами, начиная с месяца, следующего за месяцем, на который приходится дата начала промышленной добычи углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья, но не позднее 31 марта 2022 года. Особенности определения стоимости углеводородного сырья установлены в ст. 340.1 НК РФ.

В отношении всех других полезных ископаемых налоговая база определяется как стоимость добытых полезных ископаемых. При этом стоимость добытых полезных ископаемых определяется в соответствии со ст. 340 НК РФ.

Налоговая база в соответствии со ст. 338 НК РФ определяется отдельно по каждому добытому полезному ископаемому, а также в отношении тех добытых полезных ископаемых, применительно к которым установлены различные налоговые ставки, или налоговая ставка применяется с поправочным коэффициентом.

Налоговую базу налогоплательщик определяет самостоятельно на основании первичных документов по учету добычи полезных ископаемых, форм геологической отчетности, а также регистров по учету доходов от реализации добытых полезных ископаемых и затрат на добычу. Если налогоплательщик добывает несколько видов полезных ископаемых, то расчет налоговой базы производится в отношении каждого полезного ископаемого.

Например, при разработке месторождения нефти, рудного сырья может производиться и добыча песка строительного, используемого в технологических целях. Налоговая база в данном случае определяется отдельно в отношении нефти, руд и песка.

Порядок определения количества добытого полезного ископаемого

Порядок определения количества добытого полезного ископаемого закреплен в ст. 339 НК РФ.

В зависимости от добытого полезного ископаемого его количество добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно в единицах массы или объема.

Количество добытой нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной определяется в единицах массы нетто, т.е. за вычетом отделенной воды, попутного нефтяного газа и примесей, а также за вычетом содержащихся в нефти во взвешенном состоянии воды, хлористых солей и механических примесей, определенных лабораторными анализами.

Количество добытого полезного ископаемого определяется двумя способами:

- прямым (с применением измерительных средств). При этом количество ископаемого определяется с учетом его фактических потерь;

- косвенным (расчетно, по данным о содержании ископаемого в извлекаемом сырье).

Обратите внимание, что при косвенном методе фактические потери включены в расчетные данные содержания полезного ископаемого в минеральном сырье (п. 2 ст. 339 НК РФ, письмо Минэкономразвития России от 07.11.2006 № 16542-КА/Д07 "О применении положений Федерального закона от 27.07.2006 N 151-ФЗ", письмо Минфина России от 25.06.2007 № 03-06-06-01/33).

Фактическими потерями полезного ископаемого признается разница между расчетным количеством полезного ископаемого, на которое уменьшаются запасы полезного ископаемого, и количеством фактически добытого полезного ископаемого, определяемым по завершении полного технологического цикла по добыче полезного ископаемого. Фактические потери полезного ископаемого учитываются при определении количества добытого полезного ископаемого в том налоговом периоде, в котором проводилось их измерение, в размере, определенном по итогам произведенных измерений.

Согласно п. 10 ст. 339 НК РФ определение пользователем недр количества добытой нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, а также фактических потерь при ее добыче осуществляется в соответствии с Правилами учета нефти, утв. постановлением Правительством РФ от 16.05.2014 № 451.

Применение косвенного метода допускается только в случае невозможности применения прямого метода.

Применяемый метод утверждается в учетной политике для целей налогообложения и применяется в течение всей деятельности по добыче полезного ископаемого. Он может быть изменен только в случае внесения изменений в технический проект разработки месторождения в связи с изменением применяемой технологии добычи.

При извлечении драгоценных металлов количество ископаемого определяется по данным обязательного учета при добыче, осуществляемого в соответствии с законодательством РФ о драгоценных металлах и драгоценных камнях.

Не подлежащие переработке самородки учитываются отдельно, налоговая база по ним также определяется отдельно.

При определении количества добытого в налоговом периоде полезного ископаемого учитывается полезное ископаемое, в отношении которого в налоговом периоде завершен комплекс технологических операций (процессов) по добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр (отходов, потерь), предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезного ископаемого. Исключением являются случаи реализации и (или) использовании минерального сырья до завершения комплекса технологических операций (процессов). Тогда количество добытого в налоговом периоде полезного ископаемого определяется как количество полезного ископаемого, содержащегося в указанном минеральном сырье, реализованном и (или) использованном на собственные нужды в данном налоговом периоде.

Пример

При добыче многокомпонентных руд - количество ДПИ определяется прямым методом маркшейдером с помощью измерительных приборов (руда извлекается на поверхность, поэтому объем ее добычи может быть измерен прямым методом).

При добыче добычи каменой соли - количество ДПИ определяется косвенным методом, поскольку из недр извлекается рассол. Содержание соли определяется по данным химической лаборатории.

С 1 сентября 2013 года в п. 9 ст. 339 НК РФ установлено, что при определении количества добытой нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, а также фактических потерь при ее добыче в отношении нефти, добываемой из залежей углеводородного сырья, значение коэффициента для которых составляет менее 1, должны соблюдаться все следующие требования:

1) учет количества добытой нефти осуществляется по каждой скважине, работающей на залежи углеводородного сырья;

2) измерение количества добываемой скважинной жидкости и определение ее физико-химических свойств осуществляются по каждой скважине, работающей на залежи углеводородного сырья, не реже четырех раз в месяц;