Тема 1.5. Налог на добычу полезных ископаемых

Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ) является федеральным налогом. Порядок его исчисления и уплаты регулируется главой 26 Налогового кодекса РФ.

Тема 1.5.1. Налогоплательщики

В соответствии со ст. 334 НК РФ налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством РФ.

Налогоплательщиками признаются организации, сведения о которых внесены в единый государственный реестр юридических лиц на основании ст. 19 Федерального закона от 30.11.1994 № 52-ФЗ "О введении в действие части первой Гражданского кодекса Российской Федерации", признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на основании лицензий и иных разрешительных документов, действующих в порядке, установленном ст. 12 Федерального конституционного закона от 21.03.2014 года № 6-ФКЗ "О принятии в Российскую Федерацию Республики Крым и образовании в составе Российской Федерации новых субъектов - Республики Крым и города федерального значения Севастополя".

Налогоплательщики подлежат постановке на учет в качестве налогоплательщика налога на добычу полезных ископаемых по месту нахождения участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации в течение 30 календарных дней с момента государственной регистрации лицензии (разрешения) на пользование участком недр. При этом местом нахождения участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование, признается территория субъекта (субъектов) Российской Федерации, на которой (которых) расположен участок недр.

По месту нахождения организации либо по месту жительства физического лица должны встать на учете в качестве налогоплательщика НДПИ налогоплательщики, осуществляющие добычу полезных ископаемых:

- на континентальном шельфе Российской Федерации;

- в исключительной экономической зоне Российской Федерации;

- за пределами территории Российской Федерации (если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией Российской Федерации (либо арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора)).

Особенности постановки на учет в налоговом органе организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика НДПИ утверждены приказом МНС России от 31.12.2003 № БГ-3-09/731.

Порядок пользования недрами в Российской Федерации и отношения, возникающие в связи с их использованием, регулируются нормами Закона РФ от 21.02.1992 № 2395-1 "О недрах", согласно которым права и обязанности пользователя недр возникают с момента государственной регистрации лицензии на пользование участком недр.

Лицензия является документом, удостоверяющим право ее владельца на пользование участком недр в определенных границах в соответствии с указанной в ней целью в течение установленного срока при соблюдении владельцем заранее оговоренных условий. Допускается предоставление лицензий на несколько видов пользования недрами.

Таким образом, единственным критерием для придания организации или индивидуальному предпринимателю статуса налогоплательщика НДПИ и основанием для постановки на учет в этом качестве является наличие лицензии на пользование недрами независимо от указанного в ней целевого назначения разрешенных работ.

По лицензии на пользование недрами может быть предоставлено право на геологическое изучение недр и иные виды пользования недрами, осуществляемые налогоплательщиком, которое может повлечь появление объекта налогообложения по НДПИ.

Таким образом, пользователь недр подлежит постановке на учет в качестве налогоплательщика НДПИ при осуществлении любого вида пользования недрами (письмо ФНС России от 06.12.2013 № ГД-4-3/22016).

В соответствии с п. 7 ст. 85 НК РФ органы, осуществляющие учет и (или) регистрацию пользователей природными ресурсами, а также лицензирование деятельности, связанной с пользованием этими ресурсами, обязаны сообщать о предоставлении прав на такое пользование, в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней после регистрации (выдачи соответствующей лицензии, разрешения) природопользователя.

Обратите внимание!

Согласно ст. 7 Закона РФ от 21.02.1992 № 2395-1 «О недрах» в соответствии с лицензией на право пользования недрами для добычи полезных ископаемых участок недр предоставляется пользователю в виде горного отвода - геометризованного блока недр. При этом на основании ст. 12 указанного Закона в лицензии на право пользования недрами отражаются пространственные границы (топографический план) участка недр, предоставляемого в пользование.

Согласно п. 5.3.8 Положения о Федеральном агентстве по недропользованию, утвержденного постановлением Правительства РФ от 17.06.2004 № 293, обязанности по выдаче, оформлению и регистрации лицензий на пользование недрами возложены на Федеральное агентство по недропользованию.

Кроме того, следует иметь в виду, что в соответствии со ст. 17.1 Закона № 2395-1 лицензия на пользование участками недр, приобретенная юридическим лицом в установленном порядке, не может быть передана третьим лицам, в том числе в пользование.

Исходя из указанных положений нормативных правовых актов, следует прийти к выводу, что для того, чтобы быть признанным налогоплательщиком налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ), недропользователю, помимо обязательной государственной регистрации, необходимо иметь соответствующее разрешение - лицензию.

Лицензия выдается на право проведения работ в соответствии с установленными видами пользования недрами (например, на геологическое изучение, включающее поиск и оценку месторождений полезных ископаемых; на разведку и добычу полезных ископаемых; на использование отходов горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств; на строительство и эксплуатацию подземных сооружений, не связанных с добычей полезных ископаемых, и др.).

Лицензия может быть выдана сразу на несколько видов пользования недрами (например, на геологическое изучение, разведку и добычу полезных ископаемых).

Пользование недрами при отсутствии соответствующей лицензии влечет административную и уголовную ответственность.