Перенос убытков на будущее

Налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего отчетного или налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее) – ст. 283 НК РФ. Исключением являются убытки, полученные при совершении отдельных операций, например, убыток от деятельности обслуживающего производства. Такой убыток признается в особом порядке, предусмотренном ст. 275.1 НК РФ.

Не могут воспользоваться правом на перенос убытков на будущее налогоплательщики, получившие убытки в период налогообложения прибыли по ставке 0 % процентов в случаях, установленных п. 1.1, 1.3, 5, 5.1 ст. 284 НК РФ. Например, образовательные и медицинские организации, применявшие ставку 0 %.

Перенос убытков налогоплательщик вправе осуществлять в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

Если переносятся убытки, полученные более чем в одном налоговом периоде, то их перенос производится в той очередности получения убытков.

Пример

Организация в течение нескольких лет получала убытки:

- 2011 год – 150 000 руб.;

- 2012 год – 200 000 руб.;

- 2013 год – 100 000 руб.

По итогам за 2014 год налоговая база по налогу на прибыль составила 330 000 руб.

Значит, что организация вправе налоговую базу уменьшить на убыток 2011 года в сумме 150 000 руб. и частично на убыток 2012 года в сумме 180 тыс. руб. Оставшиеся суммы убытков могут быть при формировании налоговой базы 2015 года и последующих годов.

В случае если консолидированная группа налогоплательщиков понесла убыток (убытки) в предыдущем налоговом периоде или предыдущих налоговых периодах, ответственный участник такой группы вправе уменьшить консолидированную налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму убытка или на часть этой суммы.

Пунктом 6 ст. 283 НК РФ установлены особенности переноса убытков организацией, вышедшей из консолидированной группы налогоплательщиков. Такая организация:

1) не вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на сумму убытка, полученного указанной группой в период ее действия (на часть этой суммы);

2) вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на сумму убытка, полученного указанной организацией по итогам налоговых периодов (на часть этой суммы), в которых она не являлась участником консолидированной группы налогоплательщиков. Десятилетний срок переноса убытка на будущее увеличивается на количество лет, в течение которых такой налогоплательщик являлся участником консолидированной группы налогоплательщиков.

Тема 1.4.7. Налоговый и отчетный периоды. Налоговые ставки

В соответствии со ст. 285 НК РФ налоговым периодом по налогу на прибыль организаций признается календарный год. Отчетными периодами являются I квартал, полугодие и девять месяцев текущего года, а для организаций, уплачивающих ежемесячные авансовые платежи из фактически полученной прибыли, - месяц, два месяца и т.д. до конца года.