Уступка права требования (ст. 279 нк рф)

При уступке права требования дебиторской задолженности третьему лицу у продавца товара (работ, услуг) возникает убыток. Порядок его признания зависит, наступил ли срок платежа по этому долгу или нет (ст. 279 НК РФ):

- если срок платежа, предусмотренный договором о реализации товаров (работ, услуг), на момент уступки права требования не наступил, то убыток от реализации права требования долга признается в целях налогообложения в пределах суммы процентов, которую налогоплательщик уплатил бы с учетом требований ст. 269 НК РФ по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования, за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренного договором на реализацию товаров (работ, услуг).

Пример

Организация отгрузила покупателю товары на сумму 590 000 руб. 15 сентября 2012 г. Срок оплаты по договору – 1 октября 2012 года. Не дожидаясь наступления срока платежа, она уступила право требования другой организации 20 сентября, получив в этот же день доход в сумме 560 000 руб.

Определим сумму убытка, которая может быть принята в целях налогообложения:

560 000 х 8,25 % х 1,8 : 366 дн. х 11 дн. = 2499 руб.

Оставшаяся сумма убытка 27 501 руб. (30 000 – 2499) не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль организаций.

- если срок платежа, предусмотренный договором о реализации товаров (работ, услуг), на момент уступки права требования наступил, то убыток принимается в целях налогообложения в следующем порядке:

50 процентов от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов на дату уступки права требования;

50 процентов от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов по истечении 45 календарных дней с даты уступки права требования.

Такой порядок признания убытка от уступки права требования налогоплательщиком – продавцом товаров (работ, услуг) действует до 1 января 2015 года.

С 1 января 2015 года порядок признания убытка от уступки права требования по-прежнему зависит от наступления срока платежа по этому долгу:

если срок платежа, предусмотренный договором о реализации товаров (работ, услуг), на момент уступки права требования не наступил, то убыток от реализации права требования долга не может превышать сумму процентов, которую налогоплательщик уплатил бы исходя из максимальной ставки процента, установленной для соответствующего вида валюты п. 1.2 ст. 269 НК РФ, либо по выбору налогоплательщика исходя из ставки процента, подтвержденной в соответствии с методами, установленными разделом V.1 НК РФ по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования, за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренного договором на реализацию товаров (работ, услуг). При этом порядок учета убытка должен быть закреплен в учетной политике налогоплательщика;

если срок платежа, предусмотренный договором о реализации товаров (работ, услуг), на момент уступки права требования наступил, то убыток принимается в целях налогообложения на дату уступки права требования. Если сделка по уступке права требования долга признается контролируемой, то цена такой сделки определяется с учетом положений раздела V.1 НК РФ.

При дальнейшей реализации права требования долга налогоплательщиком, купившим это право требования, указанная операция рассматривается как реализация финансовых услуг. Доход (выручка) от реализации финансовых услуг определяется как стоимость имущества, причитающегося этому налогоплательщику при последующей уступке права требования или прекращении соответствующего обязательства. При определении налоговой базы налогоплательщик вправе уменьшить доход, полученный от реализации права требования, на сумму расходов по приобретению указанного права требования долга (п. 3 ст. 279 НК РФ).