Обслуживающие производства и хозяйства (ст. 275.1 нк рф)

Налогоплательщики, в состав которых входят подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, определяют налоговую базу по указанной деятельности отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности.

К обслуживающим производствам и хозяйствам относятся подсобное хозяйство, объекты жилищно-коммунального хозяйства, социально-культурной сферы, учебно-курсовые комбинаты и иные аналогичные хозяйства, производства и службы, осуществляющие реализацию товаров, работ, услуг как своим работникам, так и сторонним лицам. Определяющим признаком для применения порядка определения налоговой базы, установленного ст. 275.1 НК РФ, является реализация товаров не только своим работникам, но и сторонним лицам. Например, если у организации есть столовая, которая обеспечивает питанием только работников организации, то расходы на ее содержание признаются прочими в соответствии с подп. 48 п. 1 ст. 264 НК РФ.

При получении обслуживающим производством или хозяйством убытка, он признается для целей налогообложения при одновременном соблюдении условий:

- если стоимость товаров, работ, услуг соответствует стоимости аналогичных услуг, оказываемых специализированными организациями, осуществляющими аналогичную деятельность;

- если расходы на содержание не превышают обычных расходов на обслуживание аналогичных объектов, осуществляемое специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной;

- если условия оказания услуг, выполнения работ налогоплательщиком существенно не отличаются от условий оказания услуг, выполнения работ специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной.

Если не выполняется хотя бы одно из указанных условий, то убыток, полученный налогоплательщиком при осуществлении деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, налогоплательщик вправе перенести на срок, не превышающий десять лет, и направить на его погашение только прибыль, полученную при осуществлении указанных видов деятельности.

Консолидированная группа налогоплательщиков (ст. 278.1 нк рф)

Особенности формирования налоговой базы по консолидированной группе налогоплательщиков установлены ст. 278.1 НК РФ.

Налоговая база по консолидированной группе налогоплательщиков определяется на основании суммы всех доходов и расходов ее участников. Исключением являются:

- доходы участников консолидированной группы налогоплательщиков, подлежащие обложению налогом у источника выплаты доходов;

- доходы участников консолидированной группы налогоплательщиков, являющихся контролирующими лицами контролируемых иностранных компаний, в виде прибыли контролируемых ими иностранных компаний;

- доходы, в отношении которых установлена налоговая ставка, отличная от 20 %.

При формировании расходов необходимо учитывать следующие нюансы:

- не формируются резервы по сомнительным долгам в части задолженности одних участников консолидированной группы перед другими участниками такой группы;

- не формируются резервы по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию в части реализации товаров (работ) другим участникам группы;

- участники группы не вправе уменьшить консолидированную налоговую базу на всю сумму понесенного ими убытка (на часть этой суммы) (перенести убыток на будущее) в порядке, установленном ст. 275.1 и 283 НК РФ, начиная с налогового периода, в котором они вошли в состав такой группы;

- нормирование расходов осуществляется каждым участником консолидированной группы налогоплательщиков.

Участники консолидированной группы налогоплательщиков самостоятельно определяют налоговую базу, к которой применяются иные налоговые ставки. Указанная налоговая база не учитывается при исчислении налога по консолидированной группе налогоплательщиков.