Тема 1.4.6. Налоговая база

Налоговая база по налогу на прибыль организаций - это денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со ст. 247 НК РФ, подлежащей налогообложению (п. 1 ст. 274 НК РФ).

Налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки 20 %, определяется налогоплательщиком отдельно, например, в отношении доходов от долевого участия в других организациях.

Если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток - отрицательная разница между доходами и расходами, то налоговая база признается равной нулю. Но организация вправе перенести убытки на будущее в порядке, установленном ст. 283 НК РФ.

При исчислении налоговой базы не учитываются в составе доходов и расходов налогоплательщиков доходы и расходы, относящиеся:

- к игорному бизнесу;

- к видам деятельности, в отношении которых уплачивается ЕНВД.

Такие налогоплательщики обязаны вести раздельный учет доходов и расходов. При невозможности прямого распределения расходов, они распределяются пропорционально полученным доходам (п. 9 ст. 274 НК РФ).

Пример

Общая сумма доходов организации, занимающейся, в том числе игорным бизнесом, за отчетный период составила 16 000 000 руб., в том числе:

- от игорного бизнеса - 10 000 000 руб.;

- от сдачи части помещения в аренду под офисы - 6 000 000 руб.

Общая сумма расходов организации составила 9 000 000 руб. Расходы между видами деятельности разделить невозможно.

В этом случае налоговая база по налогу на прибыль определяется так.

Доля доходов от игорного бизнеса в общей сумме доходов составит 62,5% (10 000 000 руб. : 16 000 000 руб. х 100 %).

Сумма расходов организации по игорному бизнесу равна:

9 000 000 руб. х 62,5 % = 5 625 000 руб.

Налоговая база по налогу на прибыль составит:

6 000 000 руб. - (9 000 000 руб. - 5 625 000 руб.) = 2 625 000 руб.

Налоговая база, определяемая контролирующими лицами по прибыли контролируемых ими иностранных компаний, определяется с учетом особенностей, установленных ст. 309.1 НК РФ, и не подлежит уменьшению на величину расходов по прочей деятельности, а также убытков, полученных от прочей деятельности контролирующих лиц. Согласно п. 1 ст. 309.1 НК РФ прибылью (убытком) контролируемой иностранной компании признается величина прибыли (убытка) этой компании до налогообложения по данным ее финансовой отчетности, составленной в соответствии с личным законом такой компании за финансовый год, если в соответствии с ее личным законом эта финансовая отчетность подлежит обязательному аудиту, при условии, что постоянным местонахождением этой контролируемой иностранной компании является иностранное государство, с которым имеется международный договор Российской Федерации по вопросам налогообложения.

Особенности определения налоговой базы при совершении отдельных операций Долевое участие в организациях (ст. 275 нк рф)

Если источником дохода налогоплательщика является иностранная организация, то сумма налога в отношении полученных дивидендов определяется налогоплательщиком самостоятельно исходя из суммы полученных дивидендов и налоговой ставки 13 % (до 1 января 2015 года - 9 %) или 0 % в соответствии с п. 3 ст. 284 НК РФ.

В отношении доходов в виде дивидендов по акциям, выпущенным российской организацией, налоговый агент определяет сумму налога отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов. При этом налоговый агент определяет сумму налога по следующей формуле:

,

где Н - сумма налога, подлежащего удержанию;

К - отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика - получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению российской организацией;

- налоговая ставка, установленная подп. 1 или 2 п. 3 ст. 284 или п. 1 ст. 224 НК РФ;

- общая сумма дивидендов, подлежащая распределению российской организацией в пользу всех получателей;

- общая сумма дивидендов, полученных российской организацией в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущих отчетных (налоговых) периодах (за исключением дивидендов, указанных в подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ) к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков - получателей дивидендов, при условии, что указанные суммы дивидендов ранее не учитывались при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных российской организацией в виде дивидендов.

Российская организация, выплачивающая доходы в виде дивидендов, обязана предоставить соответствующему налоговому агенту значения показателей и .

В случае если значение Н составляет отрицательную величину, обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится.

Вместе с тем не всегда обязанности налогового агента возлагаются на организацию-эмитента. В отдельных случаях выплата (перечисление) сумм дивидендов получателю дохода (либо его представителю) осуществляется не напрямую, а через иные организации (например, депозитарий).

С 1 января 2014 года в п. 7 ст. 275 НК РФ установлен перечень российских организаций, которые при выплате (перечислении) иностранной организации доходов в виде дивидендов по акциям, выпущенным российской организацией, признаются налоговыми агентами. Например, российская организация, осуществляющая выплату дивидендов, выполняет обязанности налогового агента в двух случаях:

- при выплате дивидендов по акциям, права на которые на дату, определенную в решении о выплате (об объявлении) дивидендов, учитываются на лицевом счете владельца в реестре ценных бумаг (подп. 1 п. 7 ст. 275 НК РФ);

- при выплате дивидендов по акциям, выпущенным российской организацией, которые учитываются на дату, определенную в решении о выплате (об объявлении) дохода по ценным бумагам, на открытом держателем реестра ценных бумаг российской организации счете неустановленных лиц, организации, в отношении которой установлено право на получение этого дохода (пп. 3 п. 7 ст. 275 НК РФ).

Налог, удержанный при выплате дивидендов, налоговый агент должен перечислить в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты (п. 4 ст. 287 НК РФ).

Пример

На общем собрании акционеров ЗАО было решено выплатить дивиденды из расчета 500 руб. на акцию. Всего общество выпустило 10 000 акций.

Общая сумма дивидендов, которую организация должна выплатить своим акционерам, составит:

500 руб. х 10 000 руб. = 5 000 000 руб.

При этом к моменту выплаты дивидендов организация получила дивиденды в сумме 500 000 руб.

Выплата дивидендов произведена 19 апреля.

Предположим, что все акционеры ЗАО - российские организации. Тогда с выплачиваемых им дивидендов нужно удержать налог в общей сумме:

(5 000 000 руб. – 500 000 руб.) х 9 % = 405 000 руб.

Эта сумма должна быть перечислена в бюджет 20 апреля.

Российские организации, фактически получившие в 2014 году доход в виде дивидендов по акциям, с которого не был удержан налог на прибыль организаций налоговым агентом, обязаны самостоятельно исчислить налог на прибыль организаций в порядке, установленном п. 5 ст. 275 НК РФ, и уплатить его в бюджет не позднее 28 марта 2015 года.

При выплате российской организацией дивидендов иностранной организации и (или) физическому лицу, не являющемуся налоговым резидентом Российской Федерации, налоговая база налогоплательщика - получателя дивидендов по каждой такой выплате определяется как сумма выплачиваемых дивидендов и к ней применяется ставка 15 % (если иные налоговые ставки не предусмотрены международным договором РФ).