Прямые и косвенные расходы

Если налогоплательщик определяет доходы и расходы методом начисления, расходы на производство и реализацию подразделяются на прямые и косвенные.

Прямые расходы в соответствии со ст. 318 НК РФ – это, в частности:

- материальные расходы;

- расходы на оплату труда производственного персонала;

- расходы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;

суммы амортизации по основным средствам, используемым в производстве товаров, работ услуг.

Вместе с тем налогоплательщик должен помнить о том, что механизм распределения затрат на производство и реализацию должен содержать экономически обоснованные показатели, обусловленные технологическим процессом. Налогоплательщик вправе в целях налогообложения отнести отдельные затраты, связанные с производством товаров (работ, услуг), к косвенным расходам только при отсутствии реальной возможности отнести указанные затраты к прямым расходам, применив при этом экономически обоснованные показатели. Такая позиция высказана ФНС России и поддерживается арбитражной практикой (письмо ФНС России от 24.02.2011 № КЕ-4-3/2952@).

Косвенные расходы - это все остальные расходы.

Налогоплательщик самостоятельно определяет перечень прямых расходов и порядок их распределения прямых расходов на НЗП и на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) с учетом соответствия осуществленных расходов изготовленной продукции (выполненным работам, оказанным услугам) (п. 1 ст. 319 НК РФ). Указанный порядок распределения прямых расходов (формирования стоимости НЗП) устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения и подлежит применению в течение не менее двух налоговых периодов.

Косвенные расходы, осуществленные в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода. В аналогичном порядке включаются в расходы текущего периода внереализационные расходы.

Пример

Организация занимается производством мебели. В апреле организация произвела десять гарнитуров. Прямые расходы на их производство составили 970 000 руб. Предположим, что на начало отчетного периода на складе продукции не было.

В этом же месяце организация продала шесть гарнитуров. Доля реализованной мебели в общем объеме произведенной продукции – 60 % (6 шт. : 10 шт. х 100%).

Следовательно, в уменьшение дохода от реализации мебели в апреле могут быть приняты материальные расходы в сумме: 970 000 руб. х 60 % = 582 000 руб.

В отношении налогоплательщиков, оказывающих услуг, п. 2 ст. 318 НК РФ сделано исключение: они вправе относить сумму прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства.

Для организаций, занимающихся торговлей, установлены особенности отнесения расходов к прямым расходам (ст. 320 НК РФ). К прямым расходам относятся стоимость приобретения товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде, и суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика - покупателя товаров в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения указанных товаров. Все остальные расходы, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст. 265 НК РФ, осуществленные в текущем месяце, признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца.

Сумма прямых расходов в части транспортных расходов, относящаяся к остаткам нереализованных товаров, определяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:

1) определяется сумма прямых расходов, приходящихся на остаток нереализованных товаров на начало месяца и осуществленных в текущем месяце;

2) определяется стоимость приобретения товаров, реализованных в текущем месяце, и стоимость приобретения остатка нереализованных товаров на конец месяца;

3) рассчитывается средний процент как отношение суммы прямых расходов к стоимости товаров;

4) определяется сумма прямых расходов, относящаяся к остатку нереализованных товаров, как произведение среднего процента и стоимости остатка товаров на конец месяца.